学习目标◆费用与成本的概念与内容◆费用与成本的联系与区别◆费用的确认与计量方法◆产品生产成本的计算方法◆生产成本的核算◆期间费用的核算第一节费用与成本概述★对《企业会计准则》中“费用”定义的基本认识（二）费用要素的特征（知识回顾）二、费用的确认与计量（一）费用的确认费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。★费用的确认基础——权责发生制以应付标准确认，不论款项是否支付。（二）费用的计量1.费用计量的概念费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。（二）费用的分类1.按费用（《准则》规定部分）与企业日常活动的关系分类2.按费用(最广义费用)与企业经营成果的关系分类3.按费用的经济内容分类（二）成本的组成内容五、成本与费用的关系（一）成本与费用的联系1.成本是以费用为基础而确定的；2.成本与费用在一定条件下可以相互转化。★费用转化为成本，或成本转化为费用。1.生产成本项目的内容2.生产成本计入产品成本的一般程序（四）生产成本费用的核算1.账户设置2.账务处理（1）直接材料费用的核算直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。【例10--1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45000元，生产B产品耗用38000元，车间一般性消耗3000元。借：生产成本——A产品45000——B产品38000制造费用3000贷：原材料86000★车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生产。（2）直接人工的核算直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。①工资：是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。【例10--2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资30000元，生产B产品工人工资24000元；生产车间管理人员和技术人员工资8000元。借：生产成本——A产品30000——B产品24000制造费用8000贷：应付职工薪酬62000★将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为工资的分配。【例10--4】兴海公司用现金58900元（62000－3100）向员工发放工资。借：应付职工薪酬58900贷：库存现金58900②福利费：是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品销售收回后专门用于职工福利方面的资金。【例10--5】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取4200元，按照生产B产品工人工资总额提取3360元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取1120元。★提取福利费的计算过程：如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：30000×14%＝4200（元）。以此类推。借：生产成本——A产品4200——B产品3360制造费用1120贷：应付职工薪酬8680（3）制造费用的核算①制造费用的概念及内容制造费用是与产品的生产和管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的生产费用。包括材料的一般消耗、车间管理人员的工资及福利费、设备使用费(折旧费和修理费)和使用水电费等。★制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”有严格区别。（见下图）★制造费用与管理费用的区别②制造费用核算的账户设置【例10--6】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3180元。借：制造费用3180贷：累计折旧3180★折旧即固定资产在使用过程中发生的价值损耗，需按照规定的方法按月计算（提取折旧)，并计入当月的成本费用。★“累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。【例10--7】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费2100元。借：制造费用2100贷：银行存款2100【例10--8】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费1500元，该职工出差前借款2000元，交回现金500元。借：制造费用1500库存现金500贷：其他应收款2000【例10--9】兴海公司将本月发生的制造费用18900元（例10-1～10）以生产工人工资为标准分配计入A、B产品生产成本。编制的分录为：借：生产成本——A产品10500——B产品8400贷：制造费用18900二、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算★完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。★完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。★完工产品成本结转：将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户的