学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算第一节投资的概念及其组成内容二、投资的组成内容第二节交易性金融资产的核算★公允价值：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”。二、交易性金融资产取得成本确定（会计计量）及账务处理（一）一般情况：应按取得时的公允价值（面值或溢价等）作为取得成本入账。★支付的相关交易费用（付给交易代理证券商）在发生时计入当期损益（“投资收益”账户的借方）。【例6-1】2×11年1月10日华联公司用银行存款325000购入A公司股票50000股，作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。借：交易性金融资产─A公司股票─成本3250000投资收益1200贷：银行存款326200★股票也可能平价购买，本例未溢价购买★实际支付的价款中包含应收股利（或应收利息)时的账户设置【例6-2(1)】2×11年3月25日，华联公司按每股8.60元价格（面值1元）购入30000股股票，作为交易性金融资产。另支付交易费1000元。股票购买价格中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。应计算如下数据：支付价款：8.60×30000＋1000＝259000（元）应收现金股利：0.20×30000＝6000（元）初始投资成本：（8.60－0.20）×30000＝252000（元）【或：259000－6000－1000＝252000】【例6-3(1)】2×11年7月1日，华联公司支付价款86800元购入甲公司在上一年发行的债券作为交易性金融资产。面值为80000元，期限5年，票面利率6%，每年6月30日付息，到期还本。支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。支付价款：86800（元）交易费用：300（元）应收利息：4800（元）初始投资成本：86800－4800＝82000（元）借：交易性金融资产─甲公司债券─成本82000应收利息4800投资收益300贷：银行存款87100★注意应收利息及交易费的处理！【例6-3(2)】华联公司收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4800贷：应收利息4800三、交易性金融资产持有期间的账务处理——获取收益及公允价值变动损益处理（一）获取收益（现金股利或债券利息）的处理1.账户设置2.核算举例【例6-4(1)】(续例6-1)华联公司所持有的股票的A公司宣告2×10年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。应收现金股利：0.30×50000＝15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000★应收股利为企业的应计未收收入！【例6-4(2)】2×11年4月15日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款15000贷：应收股利15000【例6-5(1)】(续例6-3)2×11年12月31日，华联公司所持有的甲公司债券应计利息2400元。应计利息：80000×6%×6/12＝2400（元）借：应收股利2400贷：投资收益2400★应收利息为企业的应计未收收入！（二）交易性金融资产的期末计量及账务处理（在交易性金融资产持有期间期末进行）1.期末计量的原因★公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。2.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额3.账户设置【例6-5(2)】B公司股票升值45000元。借：公允价值变动损益45000贷：交易性金融资产—B公司股票—公允价值变动45000四、交易性金融资产处置的账务处理（一）交易性金融资产处置的含义◆是指交易性金融资产转让(或出售)的行为。所进行的账务处理主要是：1）确认处置损益及成本结转；2）确认公允价值变动的最终结果。（二）处置损益及公允价值变动确认方法1.处置损益的确认方法【例6-7】(续例6-1、6-6)2×12年2月20日公司将A公司股票出售，实收款266000元。当日该股票账面价值260000元（其中成本325000元，公允价值变动损失65000元）。处置损益：266000－260000＝6000（元）【例6-9】(续例6-3、6-5、6-6)2×12年5月10日公司将甲公司债券出售，实收款88600元。当日，该债券已计提但尚未收到的利息2400元，账面价值85000元（其中成本82000元，公允价值变动收益3000元）。处置损益：88600－85000－2400＝1200（元）2.公允价值变动损益的确认方法★含义：将原记入“公允价