1234567891011121314151617181920212223242526272829303132第三节会计监督（三位一体的会计监督体系）会计监督应当包括：单位内部的会计监督、会计工作的政府监督、会计工作的社会监督一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。《会计法》规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。（法定义务）单位内部会计监督，作用上已超出会计工作本身范围，涉及整个单位的经营管理活动，属于单位的内部事务。（二）单位内部会计监督的主体和对象1、主体：各单位会计机构、会计人员行使内部会计监督权。2、对象：本单位的经济活动。（三）单位内部会计监督制度的基本要求1、（分工、横向控制）记账人员与审批人员、经办人员、保管人员的职责权限应当明确。2、（程序、纵向控制）重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、制约的程序应当明确。3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（四）单位负责人在单位内部会计监督中的职责⑴单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。⑵单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（五）会计机构、人员在单位内部会计监督中的职权《会计法》规定：①会计机构、人员对违反本法和国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。②按制度规定有权处理的，应及时处理；无权处理的，应立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。会计机构、会计人员在单位内部会计监督中主要行使以下职权（共9项，着重看第3、4项，教材32页）练习（2010年上半年考题，单选）：在单位内部会计监督中，会计机构、会计人员行使监督权利的关键是（）。A．拒绝通过作假手段制造出来的经济业务事项或者资料进行会计核算B．拒绝来自任何方面伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料和提供虚假财务会计报告的任何要求C．拒绝违反《会计法》和国家统一会计制度的规定，将本单位发生的经济业务事项不在依法设置的会计账簿上统一登记、核算D．制止来自任何方面隐匿和违反规定销毁会计资料的要求和行为二、政府监督（1+5）县级以上财政部门为各单位会计工作的监督检查部门；其他部门（审计、税务、人行、证券、保险）在各自职权范围内，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（一）财政部门实施会计监督的对象和范围1、是否依法设账2、会计资料是否真实、完整3、会计核算是否符合规定4、会计人员是否具有从业资格5、国务院财政部门及地方各级财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导（二）财政部门实施会计监督的方式1、行使查询权会计法规定：财政部门在对会计资料质量实施监督，需要有关单位和金融机构支持时，有关单位和金融机构应给予支持，这是一项法定义务。2、行使查询权的权限财政部门应当是国务院财政部门及其派出机构，除此之外，地方各级财政部门及其派出机构无权行使查询权。（三）会计工作政府监督的其他形式财政、审计、税务、人行、证监、保监等部门应当依照法律、法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。为避免职责交叉和重复检查：1、有关部门必须在法定职责范围内实施监督检查2、有关部门应当避免重复查账（1）应当出具检查结论（2）应当尽可能利用已有检查结论，避免重复查账（四）对实施监督检查的政府部门及其工作人员的保密要求（一般划书）（五）各单位应当依法接受监督检查（一般划书）三、社会监督（一）会计工作社会监督概念主要是指社会中介机构的注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价的一种监督形式，是一种外部监督。此外，单位和个人检举违反会计制度规定的行为，也属于社会监督的范畴。（二）会计师事务所的业务范围1、依法承办审计业务2、承办会计咨询、服务业务（三）注册会计师审计的相关问题1、委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料2、不得干扰注册会计师独立开展审计业务。任何单位或个人不得以任何方式要求或示意注册会计师及其所在会计师事务所出具不实或不当的审计报告。3、财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。4、国务院财政部门及地方各级财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。（四）注册会计师审计与内部审计关系1、联系：两者都是现代审计体系的重要组成部分2、区别：（1）审计独立性不同：内部审计—受本单位直接领导（相对独立性）注册会计师审计—独立于被审计单位（完全独立性）（2）审计方式不同：内部审计—自行