第一节流转税概述一、流转税是指对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课税。如：增值税、消费税、营业税、关税。二、流转课税的特点1、流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。2、流转课税在负担上具有累退性。3、流转课税的税源普遍，课税隐蔽。4、流转课税具有征收管理的简便性。5、配合社会经济政策的针对性。三、流转课税的类型1、依据计税依据进行分类（1）以流转总额为计税依据如：营业税、消费税、关税。（2）以增值额为计税依据如：增值税2、依据课税环节进行分类（1）单环节征税是指仅在商品流转的诸多环节中的一个环节上征税。如：消费税（2）多环节课税是指在商品流转的诸多环节中，选择两个或两个以上的环节课征的流转税。如：增值税如：加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。四、流转税各税种之间的联系流转税各税种之间存在着密切联系，它们共同编织成流转税的“税网”，覆盖着商品的生产、交换、分配、消费的各个环节，从而使国家通过流转税的征税，能获得大量、稳定的税收收入。五、流转税的附加税及附加费指城市维护建设税和教育费附加。它们都是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，并随同这三税同时缴纳。1、城市维护建设税现行城建税依据纳税人所在地的不同，分别运用不同档次的税率（地区差别比例税率7%、5%、1%）。其中：城市市区：7%县城、镇：5%其他：1%2、教育费附加从1994年1月1日起，教育费附加改按纳税人实纳的增值税、消费税、营业税税额附征，附加率改为3%，分别与三税同时缴纳。第二节增值税一、增值税的概念和特点1、增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税。增值额是生产者或经营者在一定期间的生产经营过程中所新创的价值。1921年，德国学者西蒙士正式提出“增值税”的名称。1954年法国正式开征增值税。目前，增值税已成为主要的商品税种，全球有一百多个国家开征增值税。◆增值税和一般营业税的主要区别（1）税基不同一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基不是流转额，而是每个流转环节上新增的价值额，即增值额。（2）税负效应一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负累积效应。如表所示，假定商品A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品A的增值税和一般营业税税率均为10%。从表中可以看出，商品A负担的一般营业税要比增值税重。增值税与一般营业税的比较2、特点（与其他税种比）（1）增值税是一个“中性”税种；（2）增值税实行“道道计征，税不重征”，能够避免重复征税，使其在促进专业化分工方面显示出自己的独有优势；（3）增值税税负分配合理。二、增值税的类型1、生产型增值税是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税额，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。---它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。2、收入型增值税是指在计算应纳税额时，除允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税额外，还允许在当期销项税额中扣除已提折旧部分所含税金。即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。3、消费型增值税是指在计算应纳税额时，对纳税人购入固定资产的已纳税款，允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。◆三种类型增值税的主要区别1、三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式的不同。2、生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。3、在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。三、增值税法主要内容1、征税范围（1）销售货物（2）提供加工,修理修配劳务（3）进口货物（包括货物的生产、批发、零售