引言中国证监会在2014年4月30日正式重启IPO发审会后，根据融资上市咨询机构前瞻投资顾问统计，截至2014年12月31日，证监会发审会共审核120家企业的首发申请，其中首发通过的有104家，首发未通过的有10家，取消审核5家，暂缓表决1家，过会率约为87%，被否率约8.3%。近年来，许多企业一味追求上市，不考虑自身财务能力以及承受风险的能力，在IPO上市未通过后多数破产或者转投。由此可以想象，企业一旦上市成功，其实际水分有多大；上市公司也由于产业发展断超负荷支撑，给银行等金融机构带来了大量的坏死账；企业负债繁重，最后只能由政府出面买单。专业机构针对证券市场的财务状况进行了实质性分析，这项分析对于会计和证券市场有着重要的意义，也是现阶段重点研究的一个专项课题。对于会计信息质量而言，财务信息的真实性是关键所在，不但会影响到投资者的利益，也会对社会经济市场的稳定造成影响。具体情况如下：首先，给监督管理机构制定相关规定提供了参考依据。在目前的证券市场中，合理完善的监管制度有利于市场经济的平稳运转[[]王丽娜,宋龙飞,胡朝霞,张传武,左小云.我国上市公司财务报告质量提升研究--基于万福生科财务造假案例分析研究[J].池州学院学报,2014,05:59-62.]。所以，确保市场在坚持“公平、公正、公开”原则的基础上有效运转和确保集体的公共利益，是证券市场的监督管理的重要内容。其次，给证券市场所有利益相关人员制定决策时提供有价值的参考依据。在证券市场中，经常会出现一些利益相关人员由于财务信息不完善而虚报瞒报造成错误决定和资源分配不公平等现象。证券市场有关受益人员一般有投资人、债权人和关联公司。再次，对证券市场的设计也是相当有利的，可以将内部的管理体系更加科学化[[]张勇.我国上市公司财务造假现状、成因及对策探析[J].市场研究,2014,11:61-62.]。证券市场现在属于所有权和控制权分别行使阶段。在专业学术研究过程中，重点研究对象是委托人和代理人之间契约的建立。对财务造假的重点分析，有助于完善上市公司对内部的治理体系，而且保障财务信息的真实性。给上市公司对内部管理的专项研究从理论化上升到实物化和具体化研究，将理论性研究和实质性研究有效地结合起来，给机制设计创造有利条件。最后，对会计准则的建立和会计理论的研究水平的提升有很大帮助。会计规范更新的速度和会计学术研究的核心与方向，最终取决于证券市场财务的规范程度。全面看待会计发展史，不难发现，在会计业和实务业对财务报告监管制度进行研究和探索，并推动新的理论热潮，最终促生新的会计理论，基本都是由于一次重大的财务造假案。可见，对证券市场财务报告造假问题的研究，具有很强的理论意义和实践意义。财务造假相关理论概述财务造假的概念财务报告造假是我国理论定义中常用术语，在国外相关文献中进行研究时统称为“财务报告舞弊”，它指的是会计主体，故意运用一切非法手段，编制错误信息，进而与财务会计报告标准背道而行，虚报误报信息去体现该会计主体在同一阶段内的财务状况、经营成果和现金流量的数据信息，给会计主体在经营活动中的实际情况给出不切实际的财务会计汇报，进而给使用者提供错误信息作出错误的决策[[]何冰心.浅谈上市公司的财务造假及防范[J].北方经贸,2014,12:136-137.]。财务报告造假给会计信息蒙上阴影失去真实性，会计信息失真一般情况指的是会计信息无论是输出还是输入过程中所形成的不统一使信息虚假，也就是说企业财务报告中所体现的真实状况和会计原始凭证不相符，从而影响会计信息的真实性，不能从客观方面有效地体现出企业的实际经济活动现状。财务报告失真给会计信息的影响是不可估量的，也会给使用者失去了其本来拥有的客观性和真实性，致使使用者得到虚假的报告，给决策人员在制定的有关决定时形成负面影响。当会计信息不能以完整性真实性的面貌出现时，会计信息失真的现象就暴露出来了。客观真实性通常被会计人员当作是自己的生命一样看待，当自己的生命脱离了正确轨道时，将变得没有任何意义。在我国近期对《会计法》进行了全面性修订，里面要求会计所出具的经济信息一定要真实全面可靠；《企业会计制度》将以客观形式存在，给企业的提供有效的会计信息，产对其作出实质性要求：“会计核算必须以实际发生的交易或事项为参考标准，真实的体现企业的财务现状、经营成效和流动资金量。”[[]李林明.财务造假的原因及影响--基于华锐风电的案例分析[J].现代经济信息,2014,23:179+181.]财务造假的特征财务报告对于利益关联人员提供的有用价值信息主要表现在企业对主导经营数据的有效统计分析上，经过对这些核心数据信息的变动现象，利益关联人员可以准确判定企业的未来发展趋势，一般我们将这些变动按毛利率、净利率、净资产收益率、负债率等来划分