第PAGE\*Arabic\*MERGEFORMAT10页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT10页农村合作机构应用税收政策随着金融业的不断开放，商业银行作为经济利益主体的竞争日趋激烈，特别是农村合作金融机构（以下简称农商银行），在全国性商业银行向农村市场逐步扩张、存贷利差不断缩小的环境下，如何科学、合理的运用税收法规及其相关规定以提高经营效益、规避信贷风险，对于农商银行提高市场竞争力具有重要意义。一、科学合理运用税收政策具有重要意义农商银行在经营管理活动的各个方面都会涉及到税法的知识，特别在财务管理、业务拓展和风险防控等领域的活动，都应建立在认真研究税法知识、读懂学透财税法规的基础上开展的。以税收政策引导经营管理活动，有助于农商银行合理制定财务收支计划，有利于优化投融资业务资产配置，在提高财税管理的同时，能够降低经营成本，规避信贷风险，提高经营管理效益。二、税收政策下的薪酬发放机制农商银行制定薪酬发放机制应以个人所得税的相关规定为指导，通过“逢低预发，逢高待发”合理安排薪酬的发放，在税法规定范围内有效的进行个人税收规划具有重要意义。（一）优化薪酬机制的必要性当前农商银行正不断完善薪酬管理制度，随着计件工资和营销工资的引入及精细化，绩效工资在农商银行职工薪酬中的比重越来越大。因为绩效的考核和激励，将造成员工每个月的绩效工资分布不均匀且波幅较大，根据税法的规定，不同级别的薪酬适用不同的纳税税率，且新旧个人所得税法具有较大差异（见下表），农商银行职员的薪酬有可能遇到因工资未达到纳税起征点而没能享受到税法规定的免税额度，或者因绩效工资较高而使月工资触及较高的税率水平。例如员工甲11月份扣除免税项目后应税金额为2500元；12月份除基本工资外计发季度绩效和营销奖励，扣除免税项目后应税金额为9500元，则11、12两个月的纳税金额将分别为0元和645元，波动较大，并且11月份应税金额离纳税起征点尚有1000元免税额度。个人收入应缴所得税率（2011年改革后执行税率）单位：元因此，在税法的指引下，科学运用纳税起征点和各级数税率的应纳税额区间，通过优化薪酬发放机制，对于合理进行个人税收规划具有重要意义。（二）优化薪酬发放机制的政策指导目前，国家呼吁各单位和企业通过增加职工收入，提高职工生活水平，带动内需增长。在税法的指引下，除了通过账面上工资的直接提升，还可以通过合理的运用税法的起征点和税率适用范围合理规划个人纳税降低个人税负。优化薪酬发放机制既符合国家宏观政策，又符合税法的指导思想。（三）“逢低预发，逢高待发”具有实用性从以上两点可以看出，在当前税法的指导下，通过“逢低预发，逢高待发”的薪酬发放机制，可以合理运用纳税起征点的免税额度和各级数税率的应纳税额区间，将职工薪酬调整在相对稳定的税率水平上。1.根据历年经验和预计全年薪酬总额优化薪酬发放。“逢低预发，逢高待发”是在税法的规定下，根据历年的经验合理预计职工全年的薪酬总额，设定每个月的薪酬发放区间，以便取长补短，将整个会计年度的薪酬收入调整在合理的税率水平上。2.逢低预发，逢高待发”薪酬发放机制以员工自愿并了解自己全年薪酬特点为前提。是否采用“逢低预发，逢高待发”薪酬发放方式由员工自主决定，农商银行只是在税法指导下为员工提供合理节税的建议，员工在衡量自身薪酬特点和纳税情况下可自主选择薪酬发放机制。以农商银行职员甲为例，职员甲2011年全年薪酬为78000元左右，该金额为每个月扣除免税项目后的实发工资，其中包含该职员年终奖。假设全年税率水平以新个人所得税法规定计算，该员工全年薪酬明细及纳税情况如下表：通过数据可以发现，该职员的月工资受绩效考核的影响较大，个别月份工资波动较明显，大部分月份的工资未能享受到规定的免税额度，并在个别月份触及到20%的较高税率。如果该职员选择“逢低预发，逢高待发”的薪酬发放机制，通过将薪酬控制在每个月3500-6000元之间，并将个人年终奖金固定在18000元，使得个人应纳税税率合理的调整在10%以下。经过调整后个人的薪酬发放明细及纳税情况如下表：通过以上两者的比较可以发现，在选择“逢低预发，逢高待发”的薪酬发放机制后，该职员可以较均衡的将薪酬分布在每个月，同时可以将全年大部分月份的薪酬合理调整在3%的纳税税率适用范围，从数据上比较，选择“逢低预发，逢高待发”薪酬发放机制可以使得该职员充分的享受到税收政策的免税金额和较低税率适用范围，在用足3500元的免税额度的同时，通过适当调整税率水平可以增加近1800元的年收入。可见，合理的运用税法规定的纳税起征点和税率适用的薪酬范围对于个人税务管理具有重要意义。三、政策优惠项目下的信贷投向当前，农商银行在经营信贷业务时可享受的税收优惠政策主要有：对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税；