第九章个人所得税筹划人大常委会决定修订内容：个税起征点调整图解各收入阶层个税缴纳情况一览(表)中等收入阶层是最大获益者第一节个人所得税纳税人的筹划二、纳税的税收筹划（一）居民纳税人与非居民纳税人的转换（一）居民纳税人与非居民纳税人的转换2、税收流亡——时间标准（1）税收难民纳税人可以不停地从这个国家向那个国家流动，确保自己不成为任何一个国家的居民，既能从这些国家取得收入，又可避免承担其中任何一个国家的居民纳税义务。上述行为，在国家税收领域里通常被称为“税收流亡”或“税收难民”。【案例】甲国规定凡在该国连续或累计逗留时间达1年以上者，为其居民。而乙国对这一居住时间的规定也为1年。丙国则规定为半年。筹划方案：这样，纳税人就可以通过在这些国家之间调整居住时间，即把在这些国家停留的时间压缩到短于征税规定的天数，在甲国居住10个月，在乙国居住9个月，然后再到丙国逗留5个月或更短的时间，从而可以合法地避免成为这些国家的居民。甚至有些纳税人根本不购置住所，而通过旅游的方式，如在旅馆、船舶、游艇等场所，以躲避成为有关国家的居民。2、税收流亡——时间标准2、税收流亡——时间标准【案例】：法国人史密斯是美国一家高科技公司雇员，2009年12月27日被派遣到中国的合资公司工作。截至2010年12月31日，史密斯在中国境内工作了一个纳税年度。在2010纳税年度，史密斯多次因公离境累计为85天，且每次都不超过30天。史密斯在境外期间，从美国总公司取得薪金折合人民币150000元，从国内公司取得薪金100000元。根据税法规定，从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。因此本案例中史密斯应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。税收优惠：如果史密斯多次因公离境累计再增加5天，即可成为非居民纳税义务人，可以仅就来源于中国境内的收入缴纳个人所得税。上述两项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内工作期间取得的收入缴纳个人所得税。另外，如果史密斯为中国公司的高级管理人员，即使为非居民纳税人，取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。（二）个人投资创业企业组织形式选择的税收筹划个人独资企业、合伙制企业、一人公司等三种形式的企业是法人单位，在发票的申购、纳税人的认定等方面占有优势，比较容易开展业务，经营的范围也比较广，并且可以享受国家的一些税收优惠政策。一人公司只承担有限责任，风险相对较小；个人独资企业和合伙制企业要承担无限责任，风险较大。（三）个人承包经营活动的税收筹划例方案一方案二第二节个人所得税计税依据的筹划一、个人所得税计税依据的法律界定工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得（1）工资、薪金所得★免税项目（1）按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。（2）福利费、抚恤金、救济金。★税前扣除：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税人的应纳税所得额中扣除。（1）工资、薪金所得将雇员当月内取得的年奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。第一：当月工资薪金所得≥3500：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数第二：雇员当月工资薪金所得＜3500：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数=[雇员当月取得全年一次性奖金-（3500-当月工资）]*适用税率-速算扣除数例：中国公民王某2011年境内1-12月每月的绩效工资为1000元，12月31日一次性领取年终资金27400元。计算王某取得年终奖金缴纳的个人所得税：（1）计算该资金适用税率和速算扣除数：每月奖金=27400÷12=2283.33（元）适用税率10%、速算扣除数105元。（2）计算该奖金应纳个人所得税：应纳税额=[27400-2500]×10%-105=2385（元）★在一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次。例：中国公民赵某系某公司部门经理，2011年10月份工资3000元、奖金500元、公务交通补贴300元、通讯补贴500元。该省规定公务交通补贴的扣除标准为每月100元、通讯补贴的扣除标