税收遵从文献回顾摘要：国外最早系统研究税收遵从的开山派学者是allingham，sandmo(1972),他们主要是受becker(1968)对犯罪经济学的研究的影响，认为纳税人是为了自身效用最大化而做出遵从还是不遵从的决定。为此提出了有名的a-s模型，认为税率提高则纳税人的逃税成本越高，逃税收益就越低，这种情况下纳税人就选择少逃税，倾向于遵从。本文将对国内外关于税收遵从文献进行研究。关键词：税收遵从;a-s模型一、经典文献回顾在经典a-s模型中，税率对逃税程度的影响是不确定的。原因如下：（1）从替代效应来看，税率提高，导致逃税收益增加，这一方面使纳税人选择多逃税；（2）税率提高会使税后所得减少，对于风险规避者来说，会选择少逃税，对于风险偏好者来说则是会选择多逃税，也即税率与未申报所得呈正相关关系。征税机关是以税收收入的最大化为自己的行为目标，面对给定征税政策（taxenforcementpolicy）,cowell(1985)研究了纳税人的反应，认为其决策会分为两个阶段，先是决定自己花费多少时间在工作上；然后决定如何在合法和非法的活动上分配，也就是决定花多少时间在逃税上。pieerrepestieau,urim.possen(1991)认为：由于逃税机会在不同职业中的不均匀分布，不但会导致纳税人的劳动时间还会影响职业选择。cowell(1985)认为可能会使更过多人选择成为moonlighter。后来对a-s模型的修改不大，都只是在不断放宽假设，使模型的适用性更强。如mayshar(1991)将逃税和避税都视为一个整体考虑进税收反应模型。这个模型比之前yizhaki（1987）没有考虑将合法的避税考虑进模型也是一个改进。feldmanandkay(1981)认为逃税和避税都是使政府税收收入减少，税收反应模型不考虑进去的话，对现实中逃税行为的解释能力就不够，所以在他们看来不必将逃税和避税分开来考虑。mcbarnet(1992)也认为两者之间的区别很微弱，因为无论从政府收入还是社会公平来看，两者都是对减少纳税有一样的效果。heandli(1996)指出很多国家在税收实践都有专门的反避税条款，在对待两者的态度差不多一样cremerandghavari(1996)将隐瞒技术引入到a-s模型中，纳税人隐瞒少申报应纳税所得是需要付出成本的，他们继续对稽查概率这一变量的决定因素扩展，把它看成是为申报所得的绝对，相对规模，为隐瞒所得所承担的成本的函数。二、影响税收遵从的因素1、纳税遵从成本。sanford（1981）；slemrod（1989）都指出在工业化国家遵从成本达到了全部税收收入的10%以上，纳税遵从成本的增加导致纳税人觉得受到不公正的待遇，对政府满意度下降，为规避高的遵从成本，于是选择偷逃税作为抗议，并可能形成一个恶性循环。也就得出结论税收遵从成本与税收不遵从程度呈正相关的关系。2、其他纳税人的行为。irs的charlesrossotti曾说过：“如果纳税人开始相信其他纳税人都在逃税，那么他将无法抵挡住通过逃税来减轻自己的负担”（weissman2001）。roth,scholtzandwitt(1989)认为社会因素在纳税人的决策行为中占了基础的地位，benjaminiandmaifal(1985);gordon(1989);mylesandnaylor(1996)研究了纳税人“耻辱感”的程度轻重也受其他纳税人的影响，并将这中从众心理称为是“不遵从瘟疫”(noncomplianceepidemic),也就是说如果社会上更多的人参与逃税，纳税人选择逃税所带来的耻辱感会减轻，最终这种不遵从会向整个社会蔓延。3、纳税人态度及纳税风气（taxmorale）.richardm.bird等人（2004）将纳税风气定义为出自本能的付税行为。larsp.feld,&brunos.frey（2002）的定义是：处于通过付税来贡献社会的道义责任。sherryxinli(2010)的研究发现单一民族国家的纳税遵从度要比多民族国家高，而且征税成本也较高。而且还研究了社会认同感和纳税遵从度的关系。三、提高纳税遵从度的措施由纳税不遵从带来的偷逃税的问题不仅带来政府的税收收入减少，还影响了税制的公平。国外很多文献研究了抑制纳税不遵从行为的方法。pappandtakats(2008)的研究发现，小幅度的税率降低会使纳税人的行为发生改变：1、提高纳税人的自我宣告的诚实度（self-declaration），使税基扩大；2、提高纳税风气，增进纳税的意愿。因为降低税率可以直接减少纳税人的实质成本，还可以降低纳税人的心理成本。scotchmer(1987),sanchezandsobel(199