部分发达国家大企业税收管理经验借鉴大企业税收管理司二〇〇九年九月目录TOC\o"1-1"\h\z\uHYPERLINK\l"_Toc238875876"前言PAGEREF_Toc238875876\h2HYPERLINK\l"_Toc238875877"第一部分美国大企业税收管理的情况介绍PAGEREF_Toc238875877\h3HYPERLINK\l"_Toc238875878"第二部分英国大企业税收管理的情况介绍PAGEREF_Toc238875878\h9HYPERLINK\l"_Toc238875879"第三部分荷兰大企业税收管理的情况介绍PAGEREF_Toc238875879\h13HYPERLINK\l"_Toc238875880"第四部分澳大利亚大企业税收管理的情况介绍PAGEREF_Toc238875880\h16HYPERLINK\l"_Toc238875881"第五部分加拿大大企业税收管理的情况介绍PAGEREF_Toc238875881\h19HYPERLINK\l"_Toc238875882"第六部分日本大企业税收管理的情况介绍PAGEREF_Toc238875882\h23HYPERLINK\l"_Toc238875883"第七部分对于各国大企业税收管理情况的总结PAGEREF_Toc238875883\h27前言2008年8月，国家税务总局成立了大企业税收管理司，对大企业实施专业化税收管理与服务。为了学习和借鉴发达国家比较成熟的大企业税收管理的做法及经验，建立和完善符合中国国情的大企业税收管理与服务的模式和体系，我们翻译并整理了美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、日本六个国家大企业税收管理的基本做法、组织架构及管理模式，以供我国各级大企业税收管理部门参考。第一部分美国大企业税收管理的情况介绍早在1975年，美国国内收入局（IRS）就针对大企业税收管理实施了“大案审计项目”（简称LCAP，即LargeCaseAuditProgram），对该国的很多大企业进行集中审计，LCAP实质上就是单一功能型的大企业税收管理机构。从1975年直到1998年，LCAP只是执行了审计职能，没有执行纳税申报和税款征收等税收征管职能。二十多年后，美国在税收征管制度改革中逐渐改变了对大中型企业的税收征收管理体系，2000年，国内收入局（IRS）专门成立了大中企业税收管理局（LMSR），其机构设置模式为带分支机构的中央机构型组织，管辖范围是14万多户的大中型企业,约占当年该国企业总数的0.2%，LMSR可以称得上是真正意义上的大企业税收征管机构，它的出现使得该国税收征管机构从纯粹的区域性组织机构转变为与企业类型相对应的专业性组织机构，确立了通过公平执法为纳税人提供优质服务的目标，针对纳税人不同特点提供相应服务。一、大企业的界定各国对大企业纳税人的认定标准不尽相同。根据IMF的研究，大企业纳税人的认定标准主要包括营业规模标准、资产规模标准、注册资本标准、应缴税款标准、雇员数量标准、特定行业标准等若干方面。另外，有时采用某一种指标作为认定标准无法全面反映企业的规模状况和运营情况，因此，需要采用多个指标来综合评定，来明确某企业是否属于大企业。美国采用的是资产规模标准。IRS将资产超过1000万美元的公司、股份子公司、合伙公司认定为大中型企业,由LMSR负责管理。LMSR又把这些大企业分为两类：一是协调行业客户CIC。这类企业是指资产规模极大、经营业务类型多元化、管理环节很多、关联方关系复杂而需要审计小组进行协作审计的超大型企业，这类企业大约有1200多家；二是一般的大中型企业IC。这类企业是除了CIC之外的资产规模在1000万美元以上的企业。除了管理资产规模较大的大中企业之外，LMSR也负责以下纳税人的税收管理，包括：第一，居住在外国或美国领地的美国公民和合法永久居民；第二，在海外保持账目和记录的企业；第三，非居民外国人和公司；第四，放弃公民身份并移居外国的美国人；第五，存在税收协定问题或者其他国际特征的个人。二、大企业税收管理的管理模式和机构设置（一）管理模式美国大企业税收管理模式属于全功能型的集中管理模式，拥有了对大企业税收征管的所有职能，包括纳税申报、税款征收、税务风险评估、执行欠税、税务检查和税务审计。它的管理体系是一个功能非常全面、高度集中化的管理体系，LMSR总部设在华盛顿，国内各区域设有分支机构，负责对所在区域的大中型企业进行日常征收管理。大中型企业局总部下设国际税收、信息中心、法律咨询等9个