第十一章筹资与投资循环审计学习目标：通过本章的学习，掌握筹资与投资的特征、筹资与投资循环的风险评估与控制测试、筹资与投资循环的实质性程序。导入案例E市草原荒漠化程度比较严重，是我国北部地区沙尘暴的源头之一，退牧还草工程在当地有着非同寻常的意义。2006年，E市获取中央转移资金逾28亿元，涉及项目118项，其中退牧还草专项资金亿元，占资金总量不足5%，涉及具体项目8个。E市三年之中退牧还草工程达597万亩，累计投资13060万元，其中围栏投资8677万元，占总投资额的66%。审计人员在对该围栏投资进行审计时，发现确实有围栏建成。实地察看时发现，围栏工程主要由水泥柱、围栏门、铁丝网片等材料构成。围栏材料的选用、围栏施工质量均符合设计要求，确实起到了阻止牛羊等牲畜进入围栏之内的禁牧目的。账面资料核实情况表明，退牧还草工程资金使用比较规范、合理，资金管理较为严格，没有发现挤占、挪用、滞留专项资金的情况。但是，审计人员发现，审计时正当夏日，在围栏之外也不见牛羊，审计人员应进行什么样的合理怀疑？审计人员在对该围栏投资进行审计时，发现确实有围栏建成。（一）筹资交易内部控制目标、关键控制及控制测试取得回函时应检查相关签章是否符合要求。交易性金融资产的期末计量49×4%×1=41.应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。①将交易费用计入交易性金融资产成本不正确。——检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。经管如此，在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。5．完善的定期盘点制度。折算方法是否前后期一致。5．偿还本息或发放股利。一、筹资与投资交易的内部控制章节知识导入——会计知识的回顾短期借款与长期借款的核算借款的取得借款的计息借款的偿还应付债券的核算债券的发行债券的计息及折溢价的摊销债券的偿还所有者权益项目的核算恒通公司将该债券作为持有至到期投资核算。恒通公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为8600万元，确认应收股利160万元(1000×0.购入时实际支付价款万元，另外支付交易费用5万元。理由：利息收入应根据摊余成本和实际利率计算。恒通公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积，将发行费用240万元计入了财务费用。确定记录的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。②检查被审计单位是否定期与债权人核对账目。2、所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和计量的错误。交易性金融资产的期末计量（1）获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。贷：银行存款203,300(5)恒通公司于20×8年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计50万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司生产经营决策。（13）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限=10662.理由：应将交易性金融资产公允价值变动计入当期损益。可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的概念可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的减值长期股权投资的核算长期股权投资的成本法成本法的定义及适用范围成本法的核算长期股权投资的权益法权益法的定义及适用范围权益法的核算初始投资成本的调整投资损益的确认除净损益外其他权益变动的处理一、筹资与投资循环的主要业务活动（一）筹资交易的主要业务活动1．审批授权。——借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；——发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。2．签订合同或协议。——向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。3．取得资金。4．计算利息或股利。5．偿还本息或发放股利。（二）投资所涉及的主要业务活动1、投资交易的发生。——由管理层对所有投资交易进行授权。2、有价证券的收取和保存——企业所收到的凭证和有价证券应当保存在其经纪人处或由企业的银行保存在一个上锁的安全箱里。3、投资收益的取得。企业受到股利和利息支票时应当予以记录并追查至银行存款单。4、监控程序。管理层的定期复核。二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录