第十章外币交易折算第一节外汇市场与汇率第二节外币交易会计的基本程序二、外币交易会计的两种观点单一交易观：对以外币标价的销、购交易，必须在结算帐款之日才算完成，销货收入和购货成本的本国货币等值，应决定于结算日的汇率两项交易观：销、购交易和帐款结算为两项独立的交易，销售收入和购货成本的本国货币等值，决定于销、购交易时的汇率，如果在结算日汇率发生变动时，将形成“汇兑损益”（一）按单一交易观处理外币交易的程序按照单一交易观，以功能货币计量的销货收入或购货成本，都不是在销售成立时确认的，这不符合收入实现的公认会计原则，同时，在会计记录中也不反映外币交易中固有的汇率变动风险（二）按两项交易观处理外币交易的程序两项交易观符合在销售成立时确认收入实现的公认会计原则，同时，把汇率变动的会计影响确认为汇兑损益，它说明，诸如外币存款和外币应收帐款、应付帐款等货币性项目，是暴露在汇率变动的风险之下的，这也标志着它们的潜在兑换能力的变动第三节应否确认未实现的汇兑损益二、在长期外币债权、债务上的未实现汇兑损益应否递延摊销为了适当缓和汇率变动对分期报告收益的影响，有些会计学者提出，在每一会计期末按期末汇率调整长期货币性项目的余额时，所形成的未实现汇兑损益应予递延摊销第四节外币交易会计的国际惯例与准则三、第21号国际会计准则按照两项交易观处理外币交易，立即确认汇兑损益而不予以递延