第二章第二章税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿第一节第一节税收负担的概念与分类税收负担的概念与分类一、税收负担的含义税收是以国家为主体的分配关系，其分配的结果直观地表现为国家财富的增加，而损失了纳税人一部分的经济利益。税收负担可以用决对数来表示——负担额；也可用相对数表示——负担率。税收负担是国家、企业、个人对所创造财1富分割与确定归属的问题。是国民收入分配中国家与纳税人各方的分配关系，在一定时期国民收入总量既定的前提下，税收负担的轻重与多少，直接关系到国家财政分配，企业、个人的生活状况和发展。同时，对国民经济产生巨大的影响。因此，税收负担是税收政策的核心，税收负担理论是税收理论的重要组成部分。二、税收负担的分类与量度指标税收参与国民收入分配是多层次、多环节、多方面的，根据理论研究和实际工作需要，可用2不同的指标对税收负担政策进行分析研究。形成不同层次、不同角度税收负担水平的量度指标。（一）宏观税负和微观税负1、宏观税负一定时期内国家在参与国民收入的分配过程中，以税收形式所筹集的价值总额。它表现为一定时期内国家的税收收入总额占同期的国民收入的比率。其公式：3它是衡量一国的宏观税负水平以及各国间税收负担水平。通常，宏观税负率，国家的财政收入水平就高；反之，国家的财政收入水平就低。宏观税负率的高低是与一国的经济实力和社会税负承受能力成正比。2、微观税负纳税人在一定时期内所承担的税款数额。4根据纳税人具体的生产经营状况，衡量微观税负水平的量度指标可分为企业盈利综合税负率、企业流转税税负率、企业利润税负率、个人收益税负率。（二）直接税负与间接税负按税收是否转嫁为标志，税收负担可分为直接税负与间接税负。1、直接税负纳税人向国家缴纳的税款不能转嫁给他人，由纳税人直接负担。纳税人与负税人是同一人。52、间接税负纳税人将一部分的税款或全部的税款，通过各种方式或途径将税负转嫁给他人负担。3、纳税人与负税人（1）纳税人（2）负税人6第二节第二节税负转嫁和税负归宿税负转嫁和税负归宿税负转嫁和税负归宿是以税收负担为研究对象，现从税收运动的过程和税负运动的结果来研究税收负担。一、税负转嫁的条件1、商品经济的存在随着商品经济的产生，出现商品的市场交易，多环节多层次的流通过程为税负的转嫁提供可能。72、自由的价格体制市场经济集高度发达的商品经济和自由开放的价格体制于一身，为税负转嫁的实现提供了条件。二、税负转嫁税负转嫁是纳税人将缴纳的税款通过各种途径和方式转由他人负担的过程。1、前转税收负担前转是将税负随经济运行和经济活动的顺移。82、后转税收转嫁的经济运行和经济活动的顺序反方向相反运行，如在采购环节降低采购金额以减少采购金额的支付从而减少税收负担。3、消转纳税人将使税收负担在企业内部通过降低成本、高经济效益消化税收负担的那部分。4、混转在这种税负转嫁方式中，纳税人既可以把9税负转嫁给供给商，又可以同时把税负转嫁给购买者，实际上是前转和后转的混合方式，在日常经济活动中最为常见。5、税收资本化税负转嫁的一种特殊形式。应税物品（主要是土地和其收益来源较具永久性的政府债券等资本品）交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除，此后虽由买主按期交税，实际上税款由卖主负担。10三、税负转嫁行为的特征1、与价格有关税负转嫁行为和价格的升降密切相关，价格的升降为税负转嫁提供了可能性；2、经济利益再分配税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配；3、主动行为税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人转移纳税带来的利益侵犯，以维护和增加本身利益的主动行为。11我国税收宏观税负我国税收宏观税负年份税收收入占GDP%1994年12.171997年12.621999年13.332005年19.392006年17.972007年20.052008年18.0312边际税负边际税负年份百分比1994年8.861997年23.361999年35.902005年22.822006年33.852007年31.75边际税负是税收增量占GDP增量的百分比13二、税负归宿税负归宿是税收运动的终点和最终归宿。政府向纳税人征税称为税负运动的起点；纳税人把缴纳的税款转由他人负担的过程，成为税负转嫁；税负由负税人最终承担不再转嫁，称为税负归宿。1、税负的收入归宿根据纳税人的能力来缴纳税收，