第三章增值税税收筹划案例导入：案例导入：2024/9/82024/9/8本章内容：2024/9/82024/9/82024/9/82024/9/82024/9/82024/9/8在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”。当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。2024/9/82024/9/8两种纳税人纳税额相等时，即2024/9/82024/9/82024/9/82024/9/82024/9/8[案例3-1]增值税纳税人身份的选择（1）2024/9/82024/9/8[案例3—2]增值税纳税人身份的选择（2）2024/9/82024/9/8第二，企业财务利益最大化要求。2024/9/82024/9/82024/9/82024/9/82024/9/82024/9/8因此，存在增值税纳税人和营业税纳税人之间转换的税收筹划空间：税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。2024/9/8假定纳税人含税增值额的增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率可表示为：2024/9/82024/9/8[案例3—3]混合销售行为时纳税人身份选择2024/9/8进行筹划后，将工程安装施工队单独组建成一个公司乙，独立核算，自行缴纳税款。工程安装收入适用税率为3%。筹划后纳税情况如下：[案例3—3][案例3—4]兼营行为时纳税人身份的选择课堂练习：2024/9/82024/9/82024/9/82024/9/82024/9/82024/9/8此外，关于折扣销售的这项规定仅限于货物价格折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。应尽量将实物折扣转化为折扣销售。例如，某客户购买了10件商品，应给予2件商品的折扣，在开发票的时候按12件商品开具销售数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣2件商品的折扣金额。这样一来，按照税法规定，折扣部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需要计算增值税，从而节约了纳税支出。2024/9/8筹划思路与方法：折扣销售是企业的一种经营性促销方式，有些企业是按照经销商各年实际销售数量分别规定不同标准的折扣额。那么年底前再不知道经销商实际销售数量时，就无法确定其按什么标准进行折扣，只能等到年底汇总其实际销售数量后一次性给予折扣。由于这种折扣数额较大，又无法再各次销售时将折扣额与销售额开在同一张增值税专用发票上，因此销售方计算增值税时，无法将折扣额从销项中扣除。这样一来，企业将多缴纳不少增值税。为此，企业在每次向经销商销售时可以预估一个折扣率，并计算出预估的折扣额，然后与销售额开在同一张增值税专用发票上。到年底，在每一家经销商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍微做一些调整即可。调整部分的折扣额虽然不能再冲减销售收入，但绝大部分的销售折让已在平时的销售中直接冲减了销售收入。当然，预算折扣率测算得越精确，结算时的折扣调整额就越小。如果担心有的经销代理商会因本年销售量锐减而提前多享受折扣的情况，可采取预收押金等办法来预防。这样一来，企业可以用法术的销售折扣额合理合法的冲减产品销售收入。[案例3—5][案例3—5][案例3—5][案例3—5]2024/9/82024/9/8[案例3—7]代理销售方式的纳税筹划2024/9/82024/9/82024/9/82024/9/8[案例3—8]销售价格的纳税筹划假设甲企业进项税额为40000元。（1）如果三个企业均按正常市场价结算货款，应纳增值税额为：（2）如果三个企业采用转移价格销售，应纳增值税情况如下：2024/9/82024/9/8（1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得销售款的凭据并将提单交给卖方的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为按合同约定的收款日期当天；（4）采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物的，为收