营业税改征增值税政策辅导一、“营改增”改革背景、阶段、效益及展望“三阶段”改革路线改革基本情况及成效“营改增”将引发新一轮财税改革相关法律文件相关法律文件相关法律文件二、“营改增”方案的重点、难点问题行业行业行业(二）纳税人与扣缴义务人应当认定一般纳税人的情形3.一般纳税人与小规模纳税人的区别（三）计税方法3.一般纳税人提供特定应税服务，可以选用简易计税方法计算增值税。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，36个月内不得变更。注：长途客运、班车（指按固定路线、固定时间运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务）、地铁、城市轻轨服务属于公共交通运输服务。4.销项税额的计算交通运输业差额征税的基本规定：营业税暂行条例第五条第一款：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；财税［2003］）16号：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额；国税发［2007］101号：公路、内河联合货物运输业务，是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位（或个人）共同完成的货物运输业务。运输单位（或个人）应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位（或个人）以向运输单位（或个人）收取的全部价款向该运输单位（或个人）开具货运发票，运输单位（或个人）应以合作运输单位（或个人）向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣税凭证。交通运输业差额征税的具体规定：国税函［2005］202号：中国国际航空股份有限公司（国航）与中国国际货运航空有限公司（货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。国税发［2005］208号试点物流企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。一般纳税人销售额差额扣除的计算公式：应纳税额=（销售收入–支付价款）÷（1+税率）×税率—进项税额小规模纳税人销售额差额扣除的计算公式：应纳税额=（销售收入–支付价款）÷（1+征收率）×征收率［举例］A货物运输公司（试点地区的一般纳税人）2012年1月为生产企业甲公司提供运输劳务，甲公司共需支付A公司1110万元。A公司将承揽甲公司的部分运输业务分包给B公司（非试点纳税人），并支付B公司555万元运输费用（假定不考虑其他进项税额抵扣）。A公司当月应纳增值税额是多少？解：A公司应纳税额=（1110–555）÷（1+11%）×11%=55万元现代服务业差额征税的规定（部分）：仓储服务（国税发［2005］208号代理报关业务（国税函［2006］1310号无船承运业务（国税函［2006］1312号物业管理公司（国税发［1998］217号广告代理业务（财税［2003］16号勘察设计业务（国税函［2006］1245号代理业务（国税函［2007］908号航空公司包机业务（国税发［2000］139号融资租赁业务（财税［2003］16号合作开展考试业务（国税函［2009］752号外事服务单位（国税函［2002］1095号试点纳税人销售额扣除的特殊规定：1.试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；2.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。［举例］C运输公司为试点地区的小规模纳税人，2012年2月运输业务收入9万元，2月份公司支付试点地区外企业运费2万元，取得公路内河运输发票，支付给试点地区企业运费2.22万元，取得运输业增值税专用发票，价款2万元，增值税0.22万元，试计算C公司2月份应纳税额。解：主体C公司是小规模纳税人，发生了两笔支付业务，一笔支付给试点纳税人，一笔支付给非试点纳税人，其从事的业务也属于上述特殊规定的交通运输业，所以他无论是支付给试点纳税人还是非试点纳税人，都可以作差额扣除。C公司应纳增值税=（9-2–2.22）÷（