论我国直接税改革与婚姻家庭保障：问题分析与立法完善摘要法律应当具有统一性，同处社会主义市场经济体制中的税法和私法，对社会问题的评价两相结合才是理想状态。解决我国婚姻家庭危机某些问题不能一味地只限于依靠婚姻家庭法自身，税法作为与每个人紧密相连的公法，对此应当发挥作用，其中最为关键的是税法应促使税收对婚姻家庭起到保障的作用。我国税法有些现行税种对婚姻家庭起到了瓦解的作用，一定程度上使得经济因素成为干涉婚姻的决定性因素，这应予以纠正；我国税法正在改革和未来预计设立的税种对婚姻家庭起到惩罚还是保障的作用，应审慎对待。关键词：婚姻家庭；个人所得税；房产税；遗产税绪论婚姻家庭是社会的子系统，其收入水平关乎社会经济的实质公平。我国婚姻家庭危机日渐显现，一向重视婚姻家庭“家和万事兴”的古老国度，近年来遭遇着假离婚潮爆发、离婚率增长之速不抵结婚率、老龄化趋势与养老困境严重、二孩儿政策得不到推动等问题的侵扰。其中尤以以各地相继出现大规模的离婚潮为甚，一些区域的离婚率在短时间迅速飙升，如上海和南京在2013年之时，离婚增长幅度均达到近几年来的巅峰。2011年，婚姻法司法解释三的出台可谓一石激起三层浪，旋即引发了夫妻间“房产加名”税的热潮。根据其中第七条，一方父母给自己的子女买的房产并不视为夫妻双方共同财产，而只视为夫妻一方接受父母赠与的财产。针对这一情形，武汉、南京等地方税务行政机关，提出对产权证加名行为征收契税，该政策的出台更是推波助澜，引起了社会各界的广泛质疑。直到2011年8月31日，财政部、国家税务总局出台新规告知房产在婚姻关系存续期间从单方所有变更为双方共有的免征契税，这才平息了房产加名税的各种争论。在这一场税法与婚姻法的分歧中，税法悄悄地保护了婚姻家庭。但正值社会转型期的中国，有关税法与婚姻家庭的冲突并未中止，且愈演愈烈不断升级。2013年2月20日国务院常务会议确定的五项加强房地产市场调控的政策措施——《关于继续做好房地产市场调控工作的通知》国办发〔2013〕17号，简称“国五条”。其中明确规定，充分发挥税收政策的调节作用，对出售自有住房的，按转让所得征收20%个税。2016年九月上海楼市“限购令”催生出了恩爱夫妻和和气气“假离婚”现象，个中缘由竟是一张几块钱的离婚证就可以省去200多万的税负从而获得一套房，现象的背后税收成为了“婚姻惩罚”、“促进离婚”的工具。殷海光先生认为，资本强力撞击着婚姻家庭赖以维系的情感、道德、伦理等文化基因，使得婚姻家庭日渐成为不得不引起重视的社会问题。当其成为社会问题之一时，税法理应做出自己的贡献，基于保障婚姻家庭考虑，有所为、有所不为。税收和婚姻家庭，在公法和私法二元划分的理论体系中，一个为归属公法的税法作用的领域，另一个为归属私法的婚姻家庭法作用的领域。税法与婚姻家庭法看似原理迥异且相互不发生交集。然而，公法和私法两大法域之间的交叉与融合日渐成为现代很多法律研究共同指向的重要论题。税法与婚姻家庭法的规范目的和价值取向虽然不同，但均根植于同一社会经济体制，它们之间可谓紧密相关，婚姻家庭法所调整的婚姻家庭关系，税法也应当义不容辞地担当保障婚姻家庭职责而不应当肆意加以惩罚甚至破坏。税收与婚姻家庭、税法与婚姻家庭法的关系如此重要，但我国法学界对此的学术研究却非常薄弱。笔者在进行各种学术研究成果检索后并未找到有分量的成果。2017年11月29日，笔者在中国知网全文数据库上输入“税收”、“婚姻家庭”、“税法”、“婚姻家庭法”字样的关键词和主题词进行高级搜索，期刊论文和学位论文的搜索结果甚至均为零，在内容中涉及到“婚姻家庭”字样的税制研究也仅限于个人所得税申报模式的改进。本文的预计的学术创新主要在于：对税法与婚姻家庭法的关系做较为深入的理论探析，明确提出“论税收应保障而非惩罚婚姻家庭”的理论命题，进一步对我国现行税法对婚姻家庭的作用进行了反思剖析，并基于保障婚姻家庭的立场面向未来我国税法中三种直接税应如何改进和创新提出了具体建议。一、税收与婚姻家庭、税法与婚姻家庭法的相通与互动（一）婚姻家庭与婚姻家庭法的功能定位所有的私法，要做的事情，有两个目标：一是财产关系；二是人身关系。婚姻家庭作为一种以人身关系为核心的私法要素，即便不能将婚姻与财产关系直接画上等号，也不可否认其中蕴含的天然财产属性。婚姻家庭的建构绝不单纯是财产上的“合”，更是相互陪伴下爱情、亲情外加财产的统一体。前两者是婚姻家庭的自然属性，是区别于其他社会关系的重要特征，是任何国家立法均不可忽视的要素，税法也不可忽视。后者财产是婚姻家庭的经济基础，财产的重要性不言而喻，可当财产替代情感成为影响婚姻家庭的决定性因素，法律就应该审思本应拥有的功能，身为调控法的税法更应承担社会义务。比如自2016年开始国家全面