国外企业年金计划的税收政策及启示朱青从1990年代中期开始，国家多次明确提出要在我国大力发展企业补充养老保险计划，2000年国务院颁发的《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》中将其正式更名为企业年金计划，并再次强调了发展企业年金计划的意义。应当说，在发展企业年金问题上国家是持鼓励态度的，但从实际情况看，目前举办企业年金计划的企业不到2万家，参加的职工仅为基本养老保险受保人数的5.3%。面对这种情况，理论界和实际部门的同志都在思考一个问题，为什么我国的企业年金发展不起来？研究了国外的经验之后人们才发现，造成这种现象的一个重要原因是我国缺乏对企业年金计划的税收优惠政策，企业和个人都无利可图，在这种情况下，这种非强制性的企业年金计划自然发展不起来。那么，国外对企业年金计划实行什么样的税收政策？我国应当怎样制定企业年金计划的税收制度？本文将对上述问题进行一些探讨。一．国外企业年金计划的税制分析（一）企业年金计划税收制度的比较研究一国政府在对企业年金计划征税时要面临以下三方面的问题：（1）当企业雇主为职工向企业年金计划缴费时，是否允许其将这笔缴费支出打入成本费用，在所得税前列支，从而对这笔缴费免征企业所得税；对于职工个人向企业年金计划的缴费是否允许从应纳税所得中扣除，免征个人所得税。（2）当企业年金计划取得投资收益时，对其是否征收所得税。（3）当退休职工从企业年金计划领取养老金时，是否要对他们的这笔养老金收入征收个人所得税。如果借助字母E（代表免税）和字母T（代表征税）来表示政府在上述环节的课税情况，那么，一国政府对企业年金计划的征税情况可以简单表述为以下几种模式：（1）EET模式，即对雇主和职工向企业年金计划的缴费以及企业年金计划的投资收益给予免税待遇，但对退休职工从企业年金计划领取的养老金要进行课税；（2）ETT模式，即对雇主和职工向企业年金计划的缴费给予免税待遇，但对企业年金计划的投资收益以及退休职工从企业年金计划领取的养老金进行课税；（3）TEE模式，即对雇主和职工向企业年金计划所作的缴费要进行课税，而对企业年金计划的投资收益以及退休职工从企业年金计划领取的养老金给予免税。（4）TTE模式，即对雇主和职工向企业年金计划的缴费以及企业年金计划的投资收益课税，但对退休职工从企业年金计划领取的养老金实行免税。（5）EEE模式，即对企业年金计划的缴费、投资收益和养老金发放三个环节全部给予免税待遇。目前，发达国家对企业年金计划的征税模式可以用下表进行概括说明。部分国家企业年金计划征税模式比较表EETETTTEE∕TTEEEE英国√比利时√丹麦√德国√√希腊√西班牙√法国√意大利√爱尔兰√卢森堡√荷兰√奥地利√葡萄牙√芬兰√瑞典√美国√加拿大√澳大利亚√新西兰√匈牙利√瑞士√波兰√资料来源：(1)“Theeliminationoftaxobstaclestothecross-borderprovisionofoccupationalpensions”,COMMISSIONOFTHEEUROPEANCOMMUNITIES,Brussel,19.4.2001,COM(2001)214final.(2)“PROPOSEDPROJECTONTHETAXATIONOFPRIVATEPENSIONS”,DAFFE/CFA/WP2(2001)10.注：①本表的前十五个国家为欧盟成员国。②德国的企业年金计划有多种类型，分别适用不同的征税模式。③新西兰对企业年金计划的投资收益按33%的税率征税，实际上属于TTE模式。④美国和波兰雇员缴费不免税。从上表可以看出，发达国家对企业年金计划普遍采用的是EET的征税模式。与西方发达国家普遍遵循的综合所得税的课税原则相比，EET的征税模式无疑是对企业年金计划的一种税收优惠（综合所得税原则要求实行TET模式或TTE模式）。并且一般来说，由于在EET（或ETT）模式下政府对雇主和雇员向企业年金计划的缴费实行免税，所以它有利于鼓励企业雇主和雇员进行缴费。但是，EET征税模式也有缺陷，主要是它会使政府减少一部分眼前的税收收入，给政府带来即期的财政压力，因而这种征税模式在财政状况不佳的国家很难实行。与EET相比，TEE（或TTE）模式虽然有利于增加政府当前的税收收入，缓解当期的财政压力，但由于它给企业和个人提供的税收优惠幅度较小，对企业举办企业年金计划的刺激作用不大，所以很难调动雇主和雇员参加企业年金计划的积极性。而且，由于这种征税模式使政府放弃了在未来（职工退休后）的征税权，随着人口老化以及企业年金计划的成熟，政府