营改增对企业税负的影响——以交通运输企业为例摘要“营改增”后很多交通运输企业实现了“十三五”规划提出的结构性减税的目标，但也有很多交通运输企业的税负出现了不降反升。为了分析“营改增”后交通运输企业税收负担的变化情况，本文利用定性分析法与定量分析法对交通运输企业的税负进行了分析，在此基础上，从税务筹划的视角提出应对税负变化的建议。关键词：营业税；增值税；税负；交通运输业一、绪论（一）研究背景及意义我国实行税收体制改革以后，形成了增值税与营业税平行的征管体制。增值税是以在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的增值额作为征税对象，它执行的是税款抵扣制度。营业税的课税对象是以在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的营业额。两税并行的税收征收与管理体制符合当时我国的经济发展水平，推动了我国经济的发展，但由于生产型的增值税不允许抵扣外购固定资产的价款中包含的已纳增值税额，因此，伴随我国市场化经济的不断发展以及国际化程度的不断深入，生产型增值税严重束缚了固定资产的更新换代，制约了生产技术水平的提高，束缚了经济的发展。交通运输业作为我国国民经济的支柱性产业，是连接第二产业与第三产业的纽带，其发展水平直接影响着二、三产业的发展，但与其他国家相比，我国的交通运输企业整体发展水平还很低，而影响交通运输企业发展的一个关键因素是其税负水平的高低。因此，如果继续将交通运输企业纳入营业税的征税范围，势必会加重其税收负担，阻碍其健康发展，因此，在交通运输业实行“营改增”，可以促进其自身以及相关产业的发展，进而能够推动国民经济的增长。笔者以该行业为例进行探究，能够促进该行业的进一步发展。（二）研究内容与方法文章是对营改增对企业税负的影响进行的探究，采用文献资料法以及定量分析法两种探究方法。文献研究法。通过广泛阅读与本文研究相关的书籍、期刊、浏览网页，为定性分析“营改增”后交通运输企业税负的变化情况及其原因奠定基础。另外，选取交通运输业各子行业的上市公司为研究样本，设定假设，以样本公司的财务报表数据为基础，运用定量分析法，分阶段、分行业分析交通运输企业税负的变化情况及其原因。二、“营改增”对交通运输企业税负影响的相关概念与基本理论（一）交通运输业的内涵交通运输业是指利用运输工具，通过空间位置的转移，将货物或旅客运达至目的地的业务活动。交通运输业的服务对象是具有流通需求的货物或旅客；它提供服务的载体是运输工具；它提供服务的方式是，在不改变服务对象实物形态的基础上，使其空间位置得到转移；它的实质是生产制造业在流通领域的延伸；它属于一个独立运行的物质生产部门；它的劳动价值凝结于服务对象当中，参与整个社会物质财富的创造。交通运输业是商品经济发展到一定阶段的产物，它在整个社会经济发展中发挥了重要作用，是连接三大产业的纽带。（二）“营改增”对交通运输企业税负影响的理论基础1.税收中性理论税收中性理论起源于17世纪末，其理论基础是英国古典经济学派的代表人物亚当﹒斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中提出的“自由放任和自由竞争”的经济政策，他认为政府对市场经济的任何干预都必然会破坏市场秩序，将阻碍资源的合理流动和最佳配置，从而会降低经济效率。税收中性理论提倡国家征税时应当对经济保持中立，不得有任何干预纳税人的经济行为，不得影响市场规律对资源的配置。税收中性的现实意义在于，应尽量减少税收政策对经济正常运行的干扰，在市场对资源配置起基础作用的前提下，使市场机制和税收机制实现有机契合。增值税以增值额作为征税对象，与营业税以营业收入全额作为征税对象相比，更符合税收中性，这主要是因为增值税能够避免重复征税现象，它只对增值部分征税，而不管缴纳增值税的商品或劳务经过多少流通环节。因此，一项应税商品或劳务无论是采取一条龙式的生产还是通过分工协作生产，其最终的税收之和都是相等的。所以，增值税与营业税相比对宏观经济、资源配置与微观经济产生的扭曲程度要小，体现了增值税在征收过程中具有税收中性。2.税收负担理论税收负担是指国家依据法律等相关规定，向纳税人征收税款，减少纳税人的直接经济利益，从而使其承受的一种经济负担。税收负担问题是国家税收政策的核心问题，是建立税收制度首先要解决的问题。税收负担，从绝对量来看，是纳税人支付给国家的税款总额；从相对量来看，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与应税收入的比率，税收负担率是衡量纳税人税收负担程度的重要指标，也是国家确定税率，制定税收政策的重要依据。税收负担率可以从宏观与微观两个角度进行衡量。从宏观角度来看，税收负担率是指将所有纳税人作为纳税主体计算的税负。目前，我国从宏观角度衡量税收负担率的指标较常用的是国内生产总值税收负担率。从微观角度来看，税收负担率是指微观主体（包括企