如何有效防和降低税收执法风险根据近几年税收执法检查的情况看，税务机关在依法行政和依法治税上取得了显著成效。但是，随着依法行政、依法治税观念日益深入人心，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，纳税人维权意识不断觉醒，税务机关及其执法人员面临的税收执法风险也同时增多。税务工作成为一种高危职业，因执法不当、执法过错或行政不作为等行为而引起的行政诉讼的败诉、行政赔偿及滥用自由裁量权，贪污受贿，侵吞国家税款的案件时有发生。如何有效防和化解税收执法风险，已成为当前摆在税务机关及其工作人员面前的一个重要课题，也是加强党风廉政建立工作的一个重要环节。一、税收执法风险行为1、税收执法程序。所谓行政程序，是指行政主体实施行政行为、行使行政权力过程中所遵循的步骤、顺序、方式及时限的总和。税收执法程序的主要表现为：第一，省略步骤，颠倒顺序。即将必须的法定步骤予以省略。或者执法人员虽然履行了全部的执法步骤，但不按各步骤先后顺序履行则构成颠倒顺序的程序。第二，改变方式。例如，"税收征管法"规定采取简易保全措施的手段仅限于扣押，如果执法人员采取了查封或者冻结的手段，就构成了改变方式的程序。第三，超过时限，即未按法定的时限行使税收执法权。2、税收执法超越职权。在行政执法中，超越职权是指行政执法主体及其工作人员的具体行政行为，超越了法律、法规规定的权限围，或者实施了根本无权实施的具体行政行为。结合税务实践，税务机关超越职权的主要表现形式有以下几种：一是主体越权。又分为两种情况：级别越权和业务越权。二是管辖越权。三是职能越位。四是无委托执法。3、税收执法侵权。基于现代法治理念，现行税收征管法律的一个重要特征就是规税收征收行为，保障纳税人的合法权益。笔者认为，近年来税务机关在保护纳税人权益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但还不同程度地存在以下税收执法侵权行为：一是对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重。此外，税务机关解答纳税人的咨询还欠缺及时准确。二是回避权未能得到很好的落实。三是侵犯纳税人的信赖利益保护权。具体表现在：对纳税人的同一行为，主管税务机关和稽查部门往往意见不一，相互矛盾，使纳税人无所适从；对于下级税务机关的执法行为，上级税务机关在检查工作时，往往以纠正错误为名进展”秋后算账，让纳税人感到税务机关出尔反尔，这既损害了纳税人的信赖利益，又影响了税务机关的诚信执法形象。4、税收执法依据错误。一是违背合法行政原则要求，在税收执法中，不依据法律、法规和规章的有关规定，只依据规性文件的有关规定，由于规性文件对人民法院不具有法律上的约束力，因而在行政诉讼中税务机关存在败诉的风险。二是法律适用错误。本应引用A法的有关规定，但却错误地引用了B法的有关规定。三是条款引用”冠戴。有的税收执法人员，不懂得如何正确识别法律的条、款、项，导致具体法律条文引用错误。本应属于"项的规定，却错误地作为"款予以引用。四是无视法律的立、改、废。在税收执法中，引用了过时的、已被废止、撤销或尚未生效的法律、法规和规章，而未引用现行有效的法律、法规和规章。五是违背”法不溯及既往原则，作出了不利于行政管理相对人的处理、处分决定。二、税收执法风险成因〔一〕从操作实践上看，税收执法过程中面临和存在的风险。按照具体行政行为的容及管理事项划分，有以下几类类税收执法风险：一是征收管理方面，主要是在税务登记管理、纳税申报管理、发票管理、票证管理和税款征收过程中，存在违反法律、法规规定和不依法履行职责的行为。二是税务检〔稽〕查方面，主要是在实施税务检查过程中，存在不依照法定权限、容、程序、方式实施检查的行为，导致处理结论与管理相对人的实际状况差异较大，损害了管理相对人的合法权益。三是税政管理方面，主要是在税收规性文件的制定以及税收业务解答过程中，存在与法律、行政法规、规章以及上级规性文件相冲突的行为。四是行政审批〔行政许可〕方面，主要是在审批减免税以及实施行政许可过程中，存在未按法定条件、围、类型、程序、方式、时限审批减免税和作出许可决定的行为。五是税收保全措施和行政强制执行方面，主要是在实施税收保全和强制执行过程中，存在违反法定条件、权限、围、容、程序、种类、原则的行为以及不履行法定职责的行为。六是税务行政处分方面，主要是在对税务登记、纳税申报、发票管理、帐簿资料管理和税款征收等违章处分过程中，存在违反法定条件、权限、容、程序、种类、幅度、原则实施处分的行为。七是执法证据、文书与卷宗管理方面，主要表现在执法证据、执法文书记载与反映的容与案件事实本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的证明力。八是税收法律救济方面，主要是在办理税务行政复议和行政赔偿案件过程中，存在不按照法定权限、围、容、程序、时限办理复议、赔偿事宜的行为。〔二〕从主客观因素上看，税收执法人员有可能产生的风险。1、明