2009年(第38卷)第2期财经与法基于企业内部控制制度设计的税收筹划思路探讨杨琼(甘肃交通职业技术学院，甘肃兰州730070)摘要：税收筹划是现代企业一种积极的理财意识，可以通过分考虑税收因素，借助完善的企业内控制度将税收筹划涉及到企合法的手段将税负控制在合理水平，有助于企业实现价值最大业经营管理的各个方面，使企业充分享受到其应有的权利，有助化。税收筹划的方法很多，如从财务管理的角度，从税收优惠政策于企业实现价值最大化的目标。的角度等，本文则提出一条新的思路一基于内部控制制度设计3基于企业内部控制制度设计的税收筹划的思路进行税收筹划。本文通过对税收筹划和内控制度的设计原理、基本假定以及设计思路进行介绍和分析，分别从企业内部环境设为达到税收筹划的目的，拟采用的内部控制制度设计思路如计、企业正常业务循环、企业拓展业务循环三个方面阐述了如何下：寻找筹划空间，进行税收筹划。明确设计目标：内控制度设计应达到的目标包括确保企业战关键词：企业税收筹划内部控制制度略目标的实现、确保各项业务活动的正常运行、保护财产的安全完整、保证会计资料真实完整、确保国家有关法律法规和企业内税收筹划是纳税人对其经营、投资和理财活动等纳税事项进部规章制度的贯彻执行以及合理减轻企业税负、提高企业经济效行的前期策划。企业可以依照有关税收法律法规，根据实际生产益等，涉及到的方面比较多，而对于以内控制度设计为手段的税经营活动情况，在法律许可的范围内降低税收成本，从而将税负收筹划而言，仅仅以合理减轻税负、提高企业经济效益作为内部控制在合理水平。控制设计目标，其他方面暂不涉及。确定内控框架：内部控制框架企业在生产经营过程中不可避免地要承担各种成本费用，税采用美国COSO报告提出的五大要素，即内部环境、风险评估、控收负担就是其中不可忽视的一种。根据国家税务总局公布的资制活动、信息与沟通以及监督检查，但由于“减轻税负”的设计目料，我国2006年宏观税负为18％(宏观税负指税收收入占GDP标以及篇幅所限，仅从内部环境和控制活动两方面中的相关内容的比重)，比发展中国家平均低3个百分点左右，比发达国家低约来进行设计，其他方面暂不涉及。设计控制程序：本文拟按业务循12个百分点。但是有关专家认为，2006年政府除财政收入外，还环进行内部控制的设计，主要分为两大类一企业正常运作业务循要加上各种预算外收费、土地出让金、社保等预算外收人，实际的环和拓展经营业务循环。企业正常运作业务循环中包括筹资循税负已经达到31％至32％，已经相当高了。当然，这并不是说国环、销售与收款循环、采购与付款循环以及生产循环，拓展经营业家有关部门的统计数据有误，而是它们统计的只是正税，但事实务循环中包括企业对外投资和固定资产投资两方面。围绕税收筹上中国企业负担的不只是税，还有名目繁多的税外之费，这些划的目的，按业务循环设置相应的流程图，确立关键控制点，进行“费”压到企业头上，给企业造成了沉重的负担。因此对企业而言，内部控制设计。评价内部控制：企业根据自身情况，进行横向和纵用合法的手段将税费控制在合理的水平以及降低纳税成本是迫向的分析比较，寻找控制薄弱点，并提出改进意见，为更好的实现在眉睫的事。税收筹划目标服务。税收筹划的方法很多，有别于传统的筹划方法，本文将从一据此，本文基于企业内部控制制度设计的税收筹划主要从两个新的角度来考虑税收筹划的问题，那就是进行以内控制度设计个层面上进行：一是从内部控制要素一内部环境的角度，通过组为手段的税收筹划。企业在合法经营的同时，借助完善的企业内织机构设置、员工激励体系等方面的设计，达到减轻税负的目的；控制度将税收筹划涉及到企业经营管理的各个方面，根据企业具二是在企业目前既定的组织结构和经营条件下，从企业日常经营体情况，采用合理的方法，使企业充分享受其应有的权利，对实现与扩展经营两方面的业务循环中，通过设计实现减轻税负、提高企业价值最大化的根本目标有重要的理论与现实意义。盈利水平的目标。拟形成的以降低税负为目的的内控制度体系主要内容如图1所示。1通过企业内部控制制度设计进行税收筹划的基本假定企业税收筹划的方法很多，本文仅考虑通过内控制度设计进行的税收筹划，其他方法均不涉及；是从企业而不是从政府或社会的角度来探讨问题；企业和企业治理层和管理层的目标一致，都是为了实现企业价值最大化；企业处于持续经营状态，没有面临破产、清算的威胁；本文“税收筹划”的概念与“纳税筹划”、“税务筹划”等没有作严格区分。2通过企业内部控制制度设计进行税收筹划的作用原理图1以降低税负为目的的内控制度体系内控制度从有组织开始就存在于社会领域的各类组织中，体4以人力资源政策的设计为例说明以降低税负为目现的实际上