第3章制造业生产费用的归集与分配本章框架3.1生产要素的归集与分配3.1.1材料费用的归集和分配1.材料费用的归集材料费用的归集就是定期依据审核后的领退料凭证对本期发生的材料费用进行汇总。1)领料单和领料登记表2)限额领料单和退料单3)材料费用的归集(1)按实际成本计价进行的发料凭证汇总表。(2)按计划成本计价进行的发料凭证汇总表。(3)材料费用分配的方法。“间接费用分配计入”要考虑分配标准的选择。分配标准一般有定额消耗量或定额费用比例、产品生产量比例、产品重量比例等。如果各种产品所共同耗用的材料都制定有消耗定额，则可采用定额消耗量比例分配；如果各种产品所共同耗用的材料与产品产量的多少密切有关，则可用产品产量比例进行分配。3.1.2外购动力费的归集和分配1.外购动力费的归集外购动力费在归集时，根据仪表记录的数量，按一定的计价标准计算汇总，然后由供应单位定期开列账单向企业收费。2.外购动力费的分配外购动力费应按外购动力的实际用途进行分配，其分配原则：在有仪表记录可明确划分归属的情况下，应按仪表记录数直接记入相应的费用科目；如果没有仪表记录不能够明确划分归属，则应按照一定的分配标准，如电度表度数、机器工时、或定额耗用量等进行分配，记入相应的费用科目。3.外购动力费分配表外购动力费分配表是外购动力费分配的具体反映，将直接用于产品生产的动力费记入“基本生产成本”科目的借方和有关产品成本计算单中；用于辅助生产，基本生产管理部门照明、取暖的动力费，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目的借方。同时，将已分配的外购动力费用总额记入“应付账款”或“银行存款”科目的贷方。2.工资总额不包括的内容按照国家统计局的规定，不包括在工资总额范围内的项目有下列14项。（详见教材）3.工资费用归集和分配的基础工作1)考勤记录2)产量记录4.工资费用的计算与汇总工资费用的计算是企业工资费用归集的基础。1)计时工资的计算2)计件工资的计算(1)个人计件工资的计算(2)集体计件工资的计算5.工资费用分配(1)工资费用的分配原则。工资费用分配计入成本应遵循以下几个原则：其一是正确区分直接计入产品成本的工资费用和间接计入产品成本的工资费用；其二是直接计入产品成本的工资费用应直接计入和间接计入产品成本的工资费用应科学分配计入。(2)工资费用的分配方法。直接进行产品生产的生产工人工资，如果是计件工资，则基本工资可根据工资结算单直接计入各种产品成本的“工资”项目中；与产品种类没有直接联系的津贴和奖金，可以按照直接计入的工资比例在各种产品之间进行分配。如果是计时工资在只生产一种产品时，生产工人工资仍属直接费用，则应直接计入产品成本；在生产几种产品的情况下，生产工人的工资属于间接费用，须采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配。(3)工资费用的分配对象。凡主要产品生产的工资费用，应由基本生产各产品负担；凡为基本生产提供劳务或产品所发生的工资费用，应由辅助生产产品或劳务负担；凡企业车间管理发生的工资费用应由制造费用负担；凡企业管理部门发生工资应由管理费用负担；凡专设销售机构人员工资、用于固定资产购建等工程的人员工资以及应由职工福利开支的生活福利部门人员的工资等，应分别由产品销售费用、在建工程和应付职工薪酬——职工福利等负担。(4)工资费用分配表。工资费用的分配是通过工资费用分配表进行的，而分配表是根据工资结算单等有关资料编制的。3.1.4职工福利费的归集和分配职工福利费用的归集：企业除了按照按劳分配原则支付每一职工工资之外，还应按国家规定对职工进行福利补助，为此每一个企业还应根据历史数据和有关实际情况，按职工工资总额的一定比例预计提取职工福利。某月应预计的职工福利=该企业该月的工资总额×预计比例职工福利费的分配：分配的对象与工资费用分配对象大致相同。3.1.5折旧费用的归集和分配1.折旧费用的归集①必须慎重地选择折旧方法，务使所选方法适当。②正确确定应提折旧的固定资产的原值。③合理估计固定资产的净残值和使用年限。④必须按车间、部门归集折旧费用，以便分别计入各车间、部门有关产品成本和费用，保证产品成本的正确性。2．折旧费用的分配基本生产车间所使用的固定资产折旧费用，应记入“制造费用——基本生产车间”明细科目；辅助生产车间所使用的固定资产折旧费用，应记入“制造费用——辅助生产车间”明细科目或直接记入“辅助生产成本”科目；厂部管理部门所使用的固定资产折旧费用，应记入“管理费用”科目。3.1.6其他费用的归集和分配大都属于间接费用，一般按用途归集后记入“制造费用明细账”、“管理费用明细账”的科目中，随综合费用的分配计入产品成本。3.1.7长期待摊费用的核算企业发生长期待摊费用时，借记“