第PAGE\*Arabic\*MERGEFORMAT8页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT8页税收优惠调研报告近年来，各地把吸引外资作为弥补资金不足，发展本地经济的重要措施，并通过财政返还、补贴等各种手段变相给予税收优惠，有的地方甚至违背国家税法规定，采取扩大税收优惠范围等手段鼓励外国投资者，认为对前来投资的外商给予税收优惠越多就越能吸引外资，将其当成吸引外资的重要手段。本文试对税收优惠在吸引外资中的局限作用进行分析，纠正片面扩大税收优惠的理解，以此树立正确的招商引资理念。一、税收优惠对吸引外资的促进作用外国投资者在华举办企业的最终目的是追求利益的最大化，以最小成本换来更大利润。所得税作为企业间接成本的重要组成部分，直接决定了非亏损企业当年可供分配利润的金额，影响投资者的利息、股息分红。在其他固定成本相对稳定、间接成本通过技术改造，提高劳动生产率等加以解决的同时，如果同时能够享受减低所得税税率的优惠，达到减少费用列支，那么和其他高税率企业相比，低税率企业可以降低单位产品成本来扩大销售，或者维持同类产品价格的手段获取额外利润，所以税收优惠的确是吸引外国投资者的重要因素。大多数国家都通过各种手段减少外国投资者税收负担，所有欠发达国家和许多发展中国家都制定税收优惠吸引潜在的外国直接投资者。作为我国同样不例外，改革初期，由于资本严重短缺，为了吸引外资，先后制定了诸如两免三减半、减低优惠税率、购买国产设备退税、抵免所得税等优惠政策，从优惠的广度和深度看都是前所未有的，整个《外商投资企业和外国企业企业所得税法》基本上就是如何给予外资税收优惠的讲解，外国投资者在中国享受着超国民税收待遇。改革开放二十多年来，外资为国内的经济发展做出了重要的贡献，目前已成为国民经济的重要组成部分，税收优惠制度对于引进外国和港、澳、台资本及其先进技术和管理经验、扩大社会投资资产和推动我国对外贸易增长、增加财政收入等发挥了不可替代的作用。根据统计，近年来，我国实际利用外资每年增长11.2%，其中2005年外商在华直接投资603.3亿美元，中国已超过美国成为世界上吸引直接外资最多的国家。涉外企业所得税税收收入也呈现逐年上升趋势，2005年达到1147.69亿元，同比增收215.19亿，同比增长23.1%。二、税收优惠对吸引外资的局限性长期以来，由于对税收优惠的作用缺乏正确的认识，许多地方在引进外资的工作中常夸大税收优惠的作用，动辄就以税收优惠相许诺。我们应当看到，税收优惠虽然起到重要作用，但绝对不是决定性的作用。（一）周边国家也采取税收优惠产生的竞争我国以及周边发展中国家的投资环境，无论在软件（政策、法制），还是硬件（经济发展水平、基础设施）方面，都与发达国家相差甚远。为了与发达国家及其他发展中国家竞争，各国竞相推出了对外资的种种鼓励、优惠政策，尤其是与我国毗邻的东南亚各国，它们在产业结构、企业规模、地理位置等许多涉及投资环境的因素中都与我国极为相似。因此，它们所实施的优惠政策，就给我国造成了竞争，从而在某种程度上抵消了我国优惠政策的实际效用。例如，越南对符合条件的外商直接投资企业实行减免税优惠，对外商投资436种高新技术产业及“能够对高附加值制造业等的发展提供巨大帮助”的97种服务业和“外商投资区”内的企业实行税收减免。外商符合上述条件，前七年免交法人税、所得税和红利所得税，后三年减半；所得税、财产税、综合土地税和登录税（均为地方税）减免期限至少八年（前五年全免，后三年减半），地方政府可视具体情况在八至十五年的范围内调整减免期限。韩国对外商投资地区的外资企业，实行前述的“国税七免三减、地税五免三减”的税收优惠政策。利润税的优惠税率适用于外资企业和外国合营方，并适用于特别鼓励投资项目和鼓励投资地区目录的整个活动期限。在特别鼓励投资地区的项目和特别鼓励投资的项目，自获利年度起四年免交所得税，其后四年减半征收。生产出口产品的企业，在《进出口税法》规定的期限内，暂缓缴纳生产出口商品所需的原料进口税。泰国对设立在不同区域的外商投资企业可获得不等优惠的所得税减免待遇。减税期可达五年，免税期三至八年，减税期最长五年。投资署批准的特别优先扶持的投资领域的项目可免缴所得税八年，研究开发项目可延长免税期三年，总免税期不得超过八年。（二）外商投资企业通过转移定价人为制造亏损进行避税近年来，我国吸引外资呈飞速增长之势，数据显示，从1992年至2006年，实际吸收外资及合同外资逐年增长，保持在20%以上的平均增长率。与不断增长的外资投资额不相匹配的是外商投资企业的经营状况。国家税务总局的数据表明，目前我国已批准成立的42多万家外商投资企业中，亏损面达50%左右，年亏损金额达3000多亿元。另一方面，外商投资企业税收收入的增长与吸引外资的增幅并不相称。这背