编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第PAGE194页共NUMPAGES194页第PAGE\*MERGEFORMAT194页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT194页通用税收事项自查指引1增值税纳税义务发生时间自查要点检查企业销售收入的结算方式，确认是否存在应税销售额未申报纳税的情况，主要包括：采取直接收款方式销售货物，是否存在货物已经发出，未收到货款而不申报纳税的情况。采用托收承付或委托收款结算方式销售货物时，是否存在已经发出货物并办妥托收手续而不申报纳税的情况。采取预收货款方式销售货物时，是否存在发出商品时不申报纳税的情况。采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票账单已交给买方，但买方尚未提货情况下，是否存在企业未及时申报增值税的情况。采取赊销和分期收款方式销售货物，是否存在未按合同约定的收款日期申报纳税的情况。采取委托代销方式销售货物，是否存在未按税法规定的日期申报纳税的情况。自查程序查阅主营业务收入明细账，根据摘要内容和凭证字号，调阅有关记账凭证和原始凭证，将销货发票、出库单等单据上记载的发出商品的时间等内容，与主营业务收入明细账、增值税纳税申报表的相关记录进行比较分析，核实增值税税金是否在规定的限期内缴纳。审查托收承付或委托收款销售合同，根据记账凭证所附的发货证明、收货证明，确认其发出日期；结合银行结算凭证回单联及发票开具日期，对照产品销售收入明细账等，核实企业是否有不及时结转收入而延误纳税申报的情况。对于采取预收货款结算方式销售货物的情况，检查库存商品、预收账款、应收账款、及主营业务收入、主营业务成本明细账，核实企业账务处理是否正确，是否存在发出货物时不作账务处理或只做货物减少的账务处理，有无滞后实现收入、不如期纳税的问题。抽查大额赊销、分期收款销售合同，核实企业是否按照合同规定的货款结算到期日进行账务处理，有无只根据实际收款结转收入而不根据应收款结转收入的问题；有无只根据全部货款收齐时结转收入而不是每次收到货款都结转收入的问题，有无将收到的货款长期挂入其他应付款、预收账款、待处理财产损益等科目的问题。对委托代销业务，通过代销合同订立的结算时间核查实际商品销售实现的时间，是否有延期做销售的现象；审查在收到代销清单前是否收取货款，收到清单后是否及时结转销售；审查发出代销商品是否超过180天，核实有无延迟纳税义务发生时间和不计销售的问题。税法规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]38号）第三十三条销售货物或者应税劳务的增值税纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。适用税率自查要点检查企业兼营不同税率的货物或应税劳务时，是否分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；如未分别核算销售额，是否从高适用税率。检查企业兼营不同税率的货物或应税劳务时，是否将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额进行核算。自查程序采用比较分析法，计算不同税率货物的销售额占总销售额的比例，并与上期或以往年度的比例对比。如果低税率货物的销售收入比例明显上升，高税率货物的销售比例明显下降，应分析不同税率货物的销售价格和销售数量是否发生变化，如果变化不大，则企业可能存在高税率货物按低税率货物申报纳税的问题。采用实地观察法，调查了解企业实际生产经营货物的具体品种、货物的性能、用途、配料、工艺流程等，结合税收政策的相关规定，审查其申报的税率是否正确。抽查不同税率的货物或应税劳务的财务核算情况，重点抽查存货核算的凭证资料、原始附件，核实企业是否将高税率的货物并入低税率的货物中核算。抽查“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账设置情况，核实是否按规定分别核算和准确核算不同税率的货物或应税劳务的销售额。对照审核“主营业务收入”、“其他业