信息化征管模式下的税收审计【时间:2007年12月28日】【来源:审计署长春办】【字号：大中小】税收具有集中财政收入和调控宏观经济的双重职能，经济发展和税收增长的作用与反作用原理，要求税收工作必须坚持公平税负的原则。加强对税收的审计监督，促建一个公平合理的税收环境是审计工作者义不容辞的职责。目前我国各省国税系统绝大多数已使用中国税收征管信息系统V2.0(以下简称综合征管软件V2.0)，在原CTAISV1.0的基础上进行了体系结构的改进和功能的优化，可供以省级集中模式应用综合征管软件的单位使用。进行税收征管质量审计应该首先利用综合征管软件V2.0的“常用查询”子系统进行查询，其次利用查询结果导出功能将查询结果转换成文本及电子表格格式文件，再利用SQLSERVER数据库强大的数据处理功能，根据审计需要编制数据模型，对数据进行分类、对比和分析。税收审计作为财政审计的一部分，可以分为税收征管质量审计和税收成本审计，前者侧重税收收入的应收尽收，后者侧重取得收入的支出。一、税收征管质量审计(一)税务机关受税收计划和地方财政收入增长变化因素影响，人为调节税收进度。税务机关控制税收入库进度，其主要手段为“控制入库量”和“虚增过头税”。控制入库量的主要表现：一是在纳税人有缴税能力的情况下，税务机关当期有税不收形成欠税或是违规批准缓税，致使税款延期入库。二是用违规退库的方法调减当期收入。虚增过头税主要出现在经济欠发达地区，主要表现是期末重点税源户入库量异常增加。税务机关控制税收入库进度，究其原因是利益机制当中计划与考核联系过于紧密，导致目前的征税现状仍然处于“计划纳税”，而不是“依法纳税”。审查这类问题首先是要准确把握税务机关收入总体情况和税源结构、税源分布的特点。其次我们利用综合征管软件V2.0“常用查询”子系统的“申报征收查询”功能模块对某一时期申报税额、上解入库税额、欠税税额、预缴税款、多缴税款、提退税款达到一定金额的企业分别进行查询，同时利用“文书查询”功能模块对有延期申报、延期纳税行为的企业进行查询。然后将查询结果导入SQLSERVER数据库，利用纳税人识别码将企业数据连接起来，分析企业欠税缓税，提退，预缴多缴的原因及对税收收入完成情况的影响，从而确定下一步需要重点延伸审计的企业，以检验其纳税情况的真实性。(二)税务机关征管不力，造成税收收入流失。税务机关征管不力的主要表现：一是存在一定数量的脱管户。二是部分税务机关变通税收政策违规批准减免税。三是部分税务机关查补税款不按规定加收滞纳金。四是部分地方政府为吸引投资，自行制定减税免税、低档税率等优惠政策或者在企业关停并转过程中扩大优惠政策执行范围，在造成税收收入流失的同时也加剧了企业间的不公平竞争。由于国税部门和地税部门各自使用不同的税收征收管理软件，而且和工商部门彼此之间又都没有实现联网，所以也就没有真正实现信息共享。如果纳税人在办理工商登记后就开始营业，而不办理税务登记，或者国税税务登记和地税税务登记都需要办理时只办理其一，纳税人就很容易成为脱管户。我们审查时可以延伸到工商部门，取得工商部门掌握的一定时期的登记数，然后与税务部门登记数比较，其差额就是我们要审查的重点，将国税征管数据和地税征管数据导入SQLSERVER数据库，利用纳税人国税税务登记和地税税务登记中具有相同的工商营业执照号码或者相同的法人身份证号码这一特征，将国税征管数据和地税征管数据连接起来，然后对两个部门的数据按照企业类型、经营内容等要素进行分类、对比和分析，就可以确定哪些纳税人是国税部门脱管户，哪些纳税人是地税部门脱管户；利用综合征管软件V2.0“常用查询”子系统的“征前减免查询”和“减免批件查询”两个功能模块可以审查税务机关为纳税人办理减免税的情况。征前减免查询用于审查申报税款中所包含的征前减免明细信息，减免批件查询用于审查税务机关批准的纳税人各类型减免税情况；利用稽查案卷审理人员的身份进入系统可以对已形成的电子案卷的各项内容进行浏览，对照实际处理情况可以审查税务机关有无不按决定书收缴偷漏税款、罚款、滞纳金问题，对漏税行为是否按程序采取税收保全和强制执行措施，对偷税行为是否按情节移送司法机关。(三)国地税两部门存在对同一纳税人分别少征和多征税款的问题。将国税征管数据和地税征管数据连接起来以后，可以获得纳税人全方位的税收征管信息。通过将国地税两个部门的数据进行对比分析，国地税部门受各自税收计划或者信息不畅的影响对同一纳税人分别少征和多征税款的问题就一目了然。比如说纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额与应交的城建税和教育费附加存在固定的比例关系，如果国税部门多收了增值税、消费税，在地税部门就体现少收了城建税和教育费附加，反之，国税部门少收就体现地税部门多收。如果说国税部门查补了增值税、消费税，那么地税部门就应该及