第7章税务检查实务第一节增值税检查一、增值税检查要点销项税金的检查要点进项税额的检查要点销项税金的检查要点销项收入的检查要点正常销售行为销项收入的检查实施检查时要注意纳税人随同销售收入收回的其他款项是否是纳税人正常销售活动中收取的价外费用。同时还要注意纳税人单独收回的款项是否是购货方在销售货物或劳务时另外收取的价外费用。在对价外费用的检查中，还要注意正确判断含税收入与不含税收入，保证计税依据准确。在正常的销售活动中，纳税人采用的销售货款结算方式会影响纳税人的纳税义务发生时间。税收检查时要注意检查纳税人是否填开销售发票，原则上纳税人只要填开发票，无论货款是否入账，都要按章纳税。如果纳税人销售货物或劳务没有按规定开具发票，要严格遵照税法关于纳税义务发生时间的规定，确定纳税人的纳税时间。销项税金的检查要点销项收入的检查要点特殊销售方式销项收入的检查折扣销售方式销售货物销项收入的检查以旧换新销售方式销售货物销项收入的检查还本销售方式销售货物销项收入的检查以物易物销售方式销售货物销项收入的检查带包装销售货物销项收入的检查混合销售行为和兼营行为销项收入的检查销项税金的检查要点销项收入的检查要点视同销售行为计税依据的检查根据税法规定，视同销售行为的计税依据都应该等同于正常销售价格，对于没有销售额的产品，要按下列顺序确定销售额：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。对于此类问题的检查重点是确定视同销售行为的存在和使用的计税价格，如果纳税人没有按税法的规定确定计税依据，要依法予以纠正。纳税人以往的销售收入和销售数量是确定纳税人视同销售行为计税依据的直接参考资料，纳税人产成品的生产成本也是纳税人组成计税价格的主要因素。实施税务检查时，要充分利用这些资料，在保证原始资料准确的前提下，保证纳税人依法纳税。销项税金的检查要点纳税人适用税率的检查实施税务检查时，首先要正确确定纳税人的销售内容，准确划分不同货物或劳务适用的税率，尤其是对于一些特殊的行业，不仅要考虑整个行业的适用税率，更要注意个别产品的适用税率。在实施税务检查中，确定纳税人的适用税率还必须与纳税人的会计核算情况相联系。如果纳税人在会计核算中没有根据不同的产品分别设立不同的主营业务收入明细账、产成品明细账、生产成本明细账，纳税人的各项销售收入就只能根据最高的税率纳税。“生产成本明细账”、“库存商品明细账”、“主营业务收入明细账”是检查、核实此类问题的必查账户。进项税金的检查要点准予从销项税额中抵扣的进项税额的检查检查纳税人从销项税额中抵扣的进项税额要注意确认纳税人使用的抵扣凭证，不符合税法规定的凭证不能予以抵扣。对于运输发票等特殊抵扣凭证要注意确定可以抵扣的金额，防止纳税人利用可抵扣的凭证随意扩大抵扣的范围。这里有两个问题需要特别注意，一是运费扣除的范围仅限于运费结算发票所注明的运费和建设基金，实施检查时要注意核实纳税人的运费结算发票，剔除纳税人的不合理扣除；二是纳税人购进的免税农产品要按财政部、国家税务总局发布的《农业产品征税范围注释》规定执行，购进免税农产品的价格包括农产品的收购价格和在收购价格之外交纳的农业特产税。实施检查时，要认真核实纳税人的原始凭证，确定纳税人收购的农产品内容和价格。进项税金的检查要点不得从销项税额中抵扣的进项税额的检查纳税人购买的与生产增值税应税产品无关的货物和劳务，即使取得扣税凭证也不能扣税。这些不能扣税的项目包括用于非应税项目的购进货物或应税劳务、用于免税项目的购进货物或应税劳务、用于集体福利或个人消费的购进项目或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。检查时注意纳税人购进项目的品种、用途，防止纳税人将不能抵扣的进项税额从当期销项税额中抵扣。核实这个问题要从核实纳税人购进项目的具体内容和用途开始，对纳税人生产工艺和生产过程的了解有助于分析和判断此类问题。进项税金的检查要点进项税额转出的检查纳税人购进的货物或应税劳务应该根据其用途确定能否进行增值税扣除。根据现行税法规定，纳税人购进货物或劳务取得增值税发票并经过认证后即可进行税款扣除。这样，当纳税人已经扣除税款的购进货物改变用途时，必须要将先期扣除的税款作进项税额转出，否则会造成纳税人少纳税的后果。检查时要注意纳税人已经扣除税款的购进货物的用途，及时监督纳税人调整进项税额，依法纳税。“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“燃料”等账户的贷方及其所对应的借方是检查此类问题的关键财务资料。二、增值税检查的基本方法销项税额的检查方法进项税额的检查方法销项税额的检查方法会计报表的检查方法检查资产负债表从检查增值税销项税额的角度分