财务报表的合并范围及长期股权投资核算--基于新会计准则下的研究【摘要】本文对新会计准则下的合并财务报表相关方面进行了系统分析。结合新的会计准则分析了合并财务报表中合并范围及长期股权投资核算的变化作了相关的研究，同时企业应做好应对措施等。[关键词]合并财务报表；合并范围；投资核算引言合并财务报表准则与每一项新的会计准则都存在着联系，其中联系最大的是长期股权投资准则和合并范围的存在问题。只有企业集团才需要编制合并财务报表，而形成企业集团的前提是有投资关系，但并不是所有的投资都会涉及合并财务报表的编制问题。因为长期股权投资准则和企业合并准则中相关规定的变化对合并财务报表的编制会产生一定的影响，因此有必要对此加以研究。1.新会计准则下合并报表带来的合并范围存在的问题1.1暂时性控制的问题暂行规定并未将短期持有其半数以上的权益性资本的子公司并且准备近期出售而包括在合并财务报表的合并范围内。而新的会计准则强调界定合并范围是以控制为标准的，但并未明确说明只是暂时控制。由于操作性不强，有关时间的规定也比较含糊，使得上市公司在财务报表合并的编制时有理由非实质控制只是以暂时控制为借口将合并范围中某些子公司纳入其内，这样利润操纵的空间便留下了。1.2复杂持股合并的问题新会计准则有所规定，如果母公司直接或间接有多于一半的投资单位表决权，那么这就表明被投资的单位就要受母公司所控制，这就可以把被投资单位视为母公司的子公司，子公司的财务报表就要纳入合并财务报表的合并范围。但是新会计准则中是没有指出间接拥有比例的具体要用什么样的计算方法，那么选用的方法就有两种，可以用加法原则和乘法原则，这样就很易造成不同会计人员的采用不同方法做出合并处理，得到不一样的合并处理结果。由此公司提供的合并财务信息各有不同。1.3非营利性组织是否纳入合并范围的问题现在很多国家是没有提及非营利性组织的合并问题。我国与西方国家相比不同的是，在社会主义市场经济条件下，公有制经济在我国经济中是占有主导地位的，其中特别是集体企业和国有企业占了非常大的比例。在这样一种大的经济环境下，公有制企业直接控制非营利性组织，而在这样一种情况下，又往往会受到政府的左右，非营利性组织与公有制企业的关系密切相关且关系复杂，这就可能被公有制企业或者政府所控制。有一些非营利性组织自给自足，并且自己投资办企业，是可以慢慢脱离政府财政核算体系。所以很很有必要在合并财务报表准则中规范合并问题，这就可以完善合并财务报表的合并范围。1.4实质控制的判断标准问题新会计准则有所规定，合并财务报表的合并范围是要以控制为基础，再确定，虽然母公司有被投资单位一半和一半以上的表决权，但是还是要将被投资单位认定为母公司的子公司，这就可以纳入合并财务报表的合并范围的四种情况。可是新会计准则没有提出实质控制的明确判断标准。2.新会计准则下合并报表中长期股权投资核算的变化对实务的影响在新会计准则下，母公司对纳入合并范围的子公司采用成本法进行核算，投资企业经营状况不会随着被投资企业的经营状况而发生变动，不一定能从整体上反映母公司的真实经营状况，另外，当母公司有对被投资公司的控制权时，就会决定被投资公司的利润或股利分配，这就可能会使被投资公司变成了母公司的棋子，这样一来母公司的报表信息的可靠性就会降低。如，假设甲公司（母公司）的报表项目如下:货币资金100实收资本200长期股权投资100甲公司的一百万元长期股权投资是对乙公司的投资，假如子公司乙公司有两百万元的利润，现在如果甲公司要进行改组上市，在这样一种新会计准则下长期股权投资核算的变化，对甲公司的合并报表影响很大，我们按照新旧会计准则两种不同的规定进行处理，作出比较。在旧会计准则下：甲公司的长期股权投资是要按照权益法来核算，对于乙公司两百万元利润，甲公司应该调整长期股权投资的账面价值，然后来确认长期股权投资所得的收益。相应账务处理如下：借：长期股权投资—损益调整（乙公司）两百万贷：投资收益—乙公司两百万此时，调整后的甲公司报表如下货币资金100实收资本200长期股权投资300未分配利润200这个时候，甲公司的净资产就有四百万元，假如是按照一比一的比例折股，就可以折四百万股，那么甲公司改制时建账如下：货币资金100股本400长期股权投资300新的会计准则下：在新准则下对于乙公司的长期股权投资应采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整，而长期股权投资是一百万元，股本为四百万元，则未分配利润负两百万元，报表如下：货币资金100股本400长期股权投资100未分配利润-200假设子公司的两百万元全部以现金形式发放，则报表如下：货币资金300股本400长期股权投资100对于新准则下的两种情况，现金是否分红，对财务报表有很大影响，这两种情况反映出