会计学循环审计法的一般(yībān)程序：第九章销售(xiāoshòu)与收款循环审计（二）主要业务活动接受订单并编制销售单（存在与发生认定）批准赊销信用（与应收帐款净额的估价或分摊认定有关）按销售单供货和装运货物（即提货单，与存在或发生、完整性认定有关）向顾客(gùkè)开具帐单（与存在与发生、完整性、估价或分摊认定有关）记录销售(xiāoshòu)收取货款办理和记录销货退回、折扣与折让定期对账和催收注销坏账计提坏账准备（三）主要五类交易1、销售（现销与赊销）2、现金(xiànjīn)收入3、销售退回与折让4、坏帐冲销5、坏帐准备二、该循环的重要性与常见的审计重大错报风险1、故意虚构销售业务，以虚增收入和利润2、故意隐瞒销售收入，以少缴税3、销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润4、信用政策不合理，盲目(mángmù)赊销，导致大量应帐帐款或呆帐5、长期不与客户核对应收帐款，导致应帐款记录不准，甚至出现舞弊行为6、应收帐款清理不积极，资金被长期(chángqī)占用，甚至导致了大量呆帐、坏帐7、销售成本结转不实，调节利润8、收款方式选用不当，造成坏帐9、销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间10、故意多计提或少计提坏帐准备，以调节利润11、故意不恰当地将应收帐款作为坏帐核销，以备下一年转回，以调节下一年的利润。补充：银行结算(jiésuàn)方式及其选用一、我国的支付工具体系：见下页图示。说明：下图中蓝色表示的是我国已目前开办的票据业务。二、结算(jiésuàn)工具的选用三、票据(piàojù)及其特点票据(piàojù)的流通性示意图：2、集团债务性：见上页图示注意事项:①背书转让(zhuǎnràng)的次数越多，收款的把握越大；②持票人应在规定期限内提示付款，超过的丧失追索权；③追索通知期限为3天，超过的丧失某些权利；④追索金额放大；⑤追索的顺序；⑥公平原则问题。3、付款的独立性：票据上的各个票据行为各自独立发生效率，不因其他票据行为的无效或瑕疵而受影响。可以抗辩的几种情况：可以抗辩的几种情况：（1）对物抗辩（客观抗辩）①任何(rènhé)当事人可以主张的抗辩：票据欠缺应记载的事项（票据名称、收付款人、收付款人帐号及开户行名称、金额、出票日期、出票人签章、承兑汇票的承兑人签章等）；票据未到期；票据已依法付款；票据已除权判决；票款已依法提存。②特定债务人可以主张的抗辩：欠缺票据行为能力；无权代理；票据伪造、变造；票据记载违规；基于票据时效的抗辩；保全手续欠缺。（2）对人抗辩（主观抗辩）持票人欠缺受领能力或资格（如已破产）；基于当事人之间的实质关系（如票据(piàojù)原因关系欠缺，恶意取得票据(piàojù)等）。（3）不得抗辩的两种情况：与出票人或持票人的前手有抗辩事由；善意取得票据(piàojù)并已给付对价的持票人。三、该循环的具体审计目标（见附表）1、总体合理性1）企业当期销售收入总额总体合理，没有重大错报的迹象2）企业应收帐款、应收票据、预收帐款等帐户余额(yúé)总体合理，没有重大错报的迹象2、真实性1）所有帐面记录的销售业务均已确定发生2）已记录的应收帐款、应帐票据等确实存在3）所有披露的交易、事项和其他情况等均已发生，且与被审计单位有关3、完整性1）本期发生的赊销、现销和销售调整业务均已登记2）所有应收帐款、应帐票据等均已入帐，并代表企业对客户(kèhù)的全部求偿权3）所有应包括在财务报表中的披露均已包括4、权利和义务1）所有应收帐款、应收票据确归公司所有2）所有预收帐款确属企业应承担的法律义务5、计价和分摊1）销售折扣、折让和退回估计正确2）应收帐款预计可收回，坏帐准备的计提比例恰当，计提金额充分。6、截止应收帐款、应收票据和销售业务都已计入恰当的期间7、准确性销售收入、应收帐款和应收票据等入帐金额正确(zhèngquè)，明细帐合计数与总帐、报表数一致8、分类1）各项销售收入的分类正确(zhèngquè)，并记入恰当的帐户2）应收帐款和预收帐款、其他庆收款已恰当区分9、反映销售收入、应收帐款、应收帐款等已在财务报表恰当反映10、披露(pīlù)销售收入、应收帐款、应收帐款等已在财务报表附注中充分披露(pīlù)11、可理解性销售收入、应收帐款、应收票据等在财务报表中的列报和披露(pīlù)表述清楚，易于理解。——控制测试：观察有关人员的活动(huódòng)，以及与这些人员进行讨论，来实现职责分离的控制测试。2、正确的授权审批一般应关注以下四个关键点上的审批程序：一是销货发生之前，赊销业经正确审批；二是非经正当审批，不得发出货