离任审计研究第一章离任审计概述审计的重要发展趋势之一是由专业审计走向综合审计。离任审计是一种综合审计，也是审计领域中的一个新类型。本章的主题是对离任审计作一个简要的勾画，主要包括以下内容：★离任审计的基本概念；★离任审计的内容；★离任审计的方法。第一节离任审计的基本概念一、离任审计概念离任审计是审计人员对受托管理资财的运用及其效果所负责任进行的监督、评价活动。其理论根据为：审计是因两权分离后受托经济责任的产生而产生的，归根到底审计就是审查资财管理者对资财所有者应履行的经济责任。现代审计中的财务审计和管理审计，是离任审计的两种表现形式。前者审查资产、负债和损益情况，后者审查资金运动的效果和效率情况。离任审计无论在私有制国家还是在以公有制为主体的国家，都是必要的。在私有制国家中，股份制企业尤其是上市公司，根据国际惯例是必须经过审计，向各股东报告经济责任履行情况的。我国现阶段股份制经济尚不发达，占主导地位的还是国有经济。国有经济就是用国家资财创立企事业单位并委托一些人（厂长、经理等）进行管理，这些管理人员就对国家和人民负有经济责任。为了说明自己履行经济责任的情况，他们必须向作为资财所有者的国家报告财务情况，至于这些情况是否真实、合法、有效，也须通过审计来鉴证。我国的离任审计是随着经济体制和政治体制改革的不断深入发展，以及依法治国方略的确定而产生的。1986年9月，为适应我国国有企业深化改革的需要，中共中央、国务院颁布了《全民所有制工业企业厂长工作条例》。该条例规定：“厂长离任前，企业主管机关(或会同干部管理机关)可以提请审计机关对厂长进行离任审计评议。”据此，审计署于同年12月下发了《审计署关于开展厂长离任离任审计工作几个问题的通知》，明确了厂长（经理）离任审计的范围、内容、程序和方法。各级审计机关根据审计署通知精神，结合本地区、本部门的实际情况，积极开展了这项工作。近年来，随着企业改革的进一步深化，各级政府和主管部门更加重视对企业经营者的离任审计。从1995年开始，山东省荷泽地区在全地区党政机关和企业、事业单位普遍实行领导班子主要负责人离任审计制度，把任期离任审计作为考核领导干部政绩、兑现奖惩、选拔任用的必经程序，纳入干部监督管理轨道，取得了显著的成效，引起了中央领导同志的重视。此外，近年来，浙江、云南等省在党政领导干部任期离任审计工作中也作了积极的探索，取得了有益的经验。为了推动这项工作的开展，1998年6月12日，国务院在其发布的《审计署职能配置、内设机构和人员编制规定》中，将组织对党政领导干部的任期离任审计作为审计署的一项新增职能，明确规定下来。1999年5月24日，经党中央、国务院批准，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《县级以下党政领导干部任期离任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期离任审计暂行规定》。至此，离任审计已逐渐发展成为一个专门的审计门类，具有丰富的内容。二、离任审计的主体和客体（一）离任审计主体审计主体是专门从事审计工作的机构或专职人员。同其他审计一样，离任审计也必须由专门的机构或专职人员来实施，以保证实施离任审计的人员和经费上的独立性。从我国开展离任审计的实际情况来看，具体承担离任审计工作的单位主要有政府审计机关、内部审计机构和民间审计组织。对党政领导干部的任期离任审计，一般都由政府审计机关进行审计，而对国有企业、事业单位，则争取审计机关、内部审计机构和民间审计组织相结合的方法。审计机关可以直接进行审计，也可以由民间审计组织或者内部审计机构进行审计，在离任审计工作中，审计机关可以利用内部审计和民间审计的审计成果，并应当加强对内部审计和民间审计业务的指导和监督。（二）离任审计客体离任审计的客体是离任人所在部门和单位，审计的对象是所在部门、单位的财政、财务收支及管理活动。审计的本质就是对被审计单位的财政、财务收支情况进行监督检查，是一种综合性的经济监督活动，这是审计区别于组织人事部门、纪检监察机关等直接对作为个体的自然人进行监督的根本区别。因此，离任审计的客体不是经济责任人，而是其所在的部门、单位。三、离任审计的作用离任审计具有其他审计无法替代的功能，无论是在保护财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。（一）有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部市场经济体制的建立为领导干部施展才干提供了广阔的舞台，但同时也向干部考察工作提出了挑战。过去的干部考察工作，一般都是通过领导干部自我评价和召开座谈会等形式作些调查了解，很少涉及单位经济行为，对干部本人廉政情况也难以全面准确把握。这种考察方法很难从深层次的经济活动中了解干部的真实情况，以致一些干部在任职期间表面上表现不错，但离