第14章税收制度本章提要引言1.税收体系1.1税收体系的构成图14-1货币流动与课税点1.2税收分类p167-168按征税对象区分的三类税收的税种组成所得课税包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。财产课税包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。流转课税包括增值税、营业税、消费税、关税等。1.2.2以课税的主客体为标准(1)对人税着眼于人，根据人的纳税能力课税。它的古老形式是人头税，按人征收，同等纳税；现代形式则是各国普遍征收的所得税。(2)对物税着眼于物，根据经济活动如商品买卖或持有财产等课税。它不重交易者或所有者的特性，而重物本身。从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承担者都只能是人，对物税不如直接按个人纳税能力课征的对人税。1.2.3以税负是否容易转嫁为标准(1)直接税税负不易转嫁、直接由纳税人承担的税种是直接税。如个人所得税、财产税等。(2)间接税税负比较容易转嫁的税种为间接税。主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。1.2.4按课税权归属的不同（1）中央税（消费税）凡由中央政府征收、收入归中央政府支配的税种为中央税。（2）地方税（个人所得税）凡由地方政府征收、收入归地方政府支配的税种为地方税。（3）中央和地方共享税（增值税）1.3税制结构设计p168-171选择所得税为主体税种的主要原因所得税给纳税人带来的额外负担，即对经济效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对较小。所得税是一种直接税，一般无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，因此，政府可以比较有针对性地利用其调节收入分配。所得税作为宏观经济的内在稳定器之一，能较好地起到稳定经济的作用。（2）税源选择税本、税源、税收之间的关系税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。有税本(劳动）才有税源（所得），有税源才有税收。税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。（3）税率安排税率水平的确定拉弗曲线税率形式的确定比例税率累进税率拉弗曲线P155美国经济学家拉弗（Laffer，1979）提出。其基本观点是：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收收入将增加，因为税源不会因税收的增加而等比例地减少；但当税率提高超过一定限度后，就会影响人们工作、储蓄和投资的积极性，导致税基减少的幅度大于税率提高的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。图14-2比例税率和累进税率从税收公平看，累进税率是较优的选择。从税收效率看，比例税率又是较优的选择。比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。2.流转课税P178-1822.1流转课税的特点与类型2.2增值税表14-1增值税与一般营业税的比较2.3消费税2.4营业税3.所得课税3.1所得课税的特点3.2所得课税的类型3.3个人所得税p185-1863.3.2个人所得税的课征范围国际公认的税收管辖权原则属地主义原则，“收入来源地税收管辖权”。属人主义原则，“居民(公民)税收管辖权”。各国在个人所得税上的可能的课征范围本国居民或公民取得的来源于全世界范围的所得，以及外国居民或公民取得的来源于该国疆域范围的所得。居民或公民要承担全部所得的纳税义务，非居民或非公民则承担有限纳税义务。3.3.3个人所得税的适用税率目前各国个人所得税的适用税率大都以累进税率为基本形式，税收负担随纳税人收入等级的上升相应递增。除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收入项目，往往还规定特殊税率。3.3.4个人所得税的课征方法从源征收指在支付收入时代扣代缴个人所得税。申报清缴分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对税款多退少补。3.3.5中国的个人所得税p185-186纳税人征税范围居民纳税人非居民纳税人征税对象指税法规定的各项所得。税率依据不同所得，适用不同的税率。（分类所得税制）个税起征点三次变化●1980年9月，五届全国人大三次会议通过了个人所得税法。规定个人所得税工资薪金所得减除费用标准为每月800元，减除费用的目的是为了保证居民基本生活不