第PAGE\*Arabic\*MERGEFORMAT9页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT9页货物运输代理业税收思考在我国加入wto后，作为服务贸易领域的一个重要行业，国际货物运输代理业正面临着巨大的机遇和挑战。如何加强该行业的宏观税收管理、确保国家税款不流失、切实维护我国税收利益，已成为摆在税务部门面前的重大问题。在此，笔者结合曹妃甸开发建设实际，对如何加强国际货物运输代理业税收征管谈一些粗浅的认识。一、当前境内国际货运代理业发展概况国际货运代理行业的形成，是国际商品流通过程的必然产物，是国际贸易不可缺少的组成部分。改革开放以来，伴随着我国对外经济贸易的快速发展，我国货运代理行业已经发展到相当的规模，特别是近年来各地都在大力发展沿海经济，兴建各类型港口，港口年吞吐量也逐年大幅递增，2007年全国港口吞吐量已达55亿吨，为国际货运代理业发展提供了广阔的舞台。以港口为依托的货代企业这时便如雨后春笋般不断涌现，许多贸易公司也纷纷开辟代理业务，参与代理业务的竞争。这些货代企业通过包括揽货、结算运杂费、报关、报验、保险、相关的短途运输、咨询乃至交单议付和结汇等在内的一条龙代理服务业务，不仅促进了外贸事业和地方经济的发展，拓宽了就业渠道，而且培植了新的税源增长点，促进了税收增收。二、国际货运代理业税收征管存在的主要问题国际货物运输代理业的蓬勃发展，在带来巨大外贸经济利益的同时，也因其涉及面广、业务跨境等特点，导致了税收征管工作中出现了诸多问题，极易形成税款流失漏洞，使国家的税收利益遭受巨大损失。（一）纳税主体良莠不齐，非法货代鱼目混珠，逃避税收监控，扰乱市场秩序在计划经济时期，国家主要依靠行政手段对外贸运输工作实行计划管理。当时仅有中国对外贸易运输总公司一家企业为8家外贸专业公司提供国际货运代理服务。进入改革开放时期后，随着进出口贸易量的迅速增长，外贸、交通体制改革不断深化，打破了船、货统得过死的局面，逐步放开货代、船代市场，允许多家经营，鼓励竞争，为货运市场注入了新的活力。在这种情况下，有相当一部分并不具备中国一级货代资格的内资企业和外商代表处也在公开或半公开地进行经营活动，而且非法货代（包括大量的外国或境外企业在华办理机构）的数量远远超过合法的货代企业。这些非法货代机构凭借成本低、信息网络资源方便、经营方式灵活等优势，至少占领了我国货代市场三分之一以上的份额。从目前了解的情况看，非法货代主要有两种情况：一种是境外货代机构悄然大举“入侵”，抢占、瓜分市场分额，对境内货代构成强有力的竞争。目前全球最大的货代企业中，如德国的德顺、辛克，瑞士的泛亚班纳，日本的三井、日通、日新，都已在我国主要口岸设立代表处，以委托代理的方式开展业务。另一种是挂靠合法货代的、游离于体制之外的大量个体户、皮包公司等非法货代的存在，严重侵害着货主或承运人的合法权益。（二）代垫费用税前标准、项目不统一，极易形成税款流失漏洞在“费用包干、代垫”运作模式主导货代市场的情况下，代垫费用税前扣除范围、项目的不统一、不明确，既不便于税务部门从严执法，也客观上为不法货代企业偷逃税款提供了政策空子。根据我国现行营业税相关政策规定，从事代理业的纳税人一般不垫付资金、与委托方进行全额结算（所发生的费用原票转交）的，以向委托方收取的手续费作为计税依据，不存在税前扣除相关代垫费用问题。但现实经营情况却复杂得多，目前，货代企业费用包干（并代垫付部分费用）已成为主导货运市场的主要运作模式。这种模式给我们税收征管带来很多问题，集中表现为货代企业代垫付费用在税前的扣除问题。虽然对于代理业如何缴纳营业税，国家税务总局在国税发[1995]76号文中就已经给出了一个总体的原则，即代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。但“实际收取的报酬”这一概念很难界定，因此，实际执行中掌握不一。特别是对于代理报关业务究竟如何缴纳营业税，各地执行的政策口径更不一致。因此，国家税务总局下发了国税函[2006]1310号文，对这一问题进行了规范。总体来讲，代理报关者可以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：（一）支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；（二）支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；（三）支付给预录入单位的预录费；（四）国家税务总局规定的其他费用。应该讲，总局在文件中列举的代理报关中可以扣除的费用项目基本是较全面的了，但还要提醒纳税人的是，要进行差额缴纳营业税必须要取得发票或其他合法有效凭证。在具体征管业务操作中，由于总局文件中并没有明确货运代理业的代垫费用的具体扣除项目和范围，各地税务部门在对货代企业代垫代付费用确认和税前扣除标准和尺度的理解把