税收学课件税务筹划本章重点一、什么叫税务筹划纳税人在税收法律许可范围内，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最低的经济行为。税务筹划与偷税、避税的区别1.偷税（TaxFraud）：是指纳税人有意识地违反国家财政、财务制度、税收法律规定，达到少缴或不缴税的行为。2.避税（TaxAvoidance）：是指纳税人利用税法漏洞，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税义务最小的经济行为。从法律的角度看，税务筹划与避税都是合法行为，而偷税是违反法律的行为。应注意的是，避税尽管在形式上是合法的，但其内容却有悖于国家税法立法意图或政府税收政策意图；而税务筹划从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策意图,是税收政策予以引导和鼓励的。从行为过程的内容看：偷税是通过违法手段将应税行为转变为非纳税行为，直接逃避纳税人自身应税责任。避税是对已经发生的“模糊行为”，即介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作出明确判断的经济行为,进行一系列人为安排，使之被确认为非应税行为。税务筹划是通过避免应税行为的发生,事前以轻税行为来替代重税行为以达到减少税款支出目的。从社会影响看：税务筹划虽然减少了国家财政收入，但却是合理的，因为它符合国家的立法意图，减少的这部分财政收入,实质上是国家对纳税人给予的财政补贴。偷税和避税不仅直接减少国家的财政收入，而且违背了国家的政策导向和意图，使国家不得不予以防范。从国家的对待态度看：税务筹划，由于是纳税人对税法的承认和遵守，国家给予鼓励和认可。对偷税，由于是违法行为,国家坚决给予严厉打击。对避税，由于它暴露了国家税法的不足和漏洞，国家只能通过完善税收法规来反避税。二、税务筹划的特点1.合法性：合法性是税务筹划最本质特点，也是税务筹划区别于偷税的基本标志。合法性一方面是指税务筹划不违反国家税收法规，只能在法律许可的范围内进行，另一方面符合国家立法意图。2.筹划性：筹划性表示事先规划、设计、安排的意思，纳税人在进行投资、经营活动之前把税收作为影响最终成果的一个重要因素来考虑。3.综合性：综合性是指税务筹划应着眼于纳税人资本总收益长期稳定增长和纳税人综合素质的提升，而不是仅仅考虑个别税种税负的高低。4.专业性：专业性是指税务筹划不仅是一门独立性很强的科学，而且有专门的人员和机构从事这项业务。三、税务筹划的条件（一）纳税主体规模化一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂、业务范围越广，交纳的税种越多，税基金额越大，税务筹划的空间也就越大。（二）税负的可弹性在一般情况下税源大及税负可以转嫁的税种，其弹性也就越大,税务筹划的空间也就越大。（三）纳税人定义上的可多性如一般地区的纳税人，在开发区及特区投资设子公司,必然会享受到国家更多的税收优惠政策。(四）税基的可调性纳税人可以采用一定的方法把税基在年度、季度、月度及不同纳税人之间进行最佳分割，使自身承担最低税负。（五）税收优惠税收优惠是政府对纳税人实行的税收鼓励,纳税人可设法享受国家更多优惠。四、税务筹划的基本方法1.价格转让法。两个或两个以上有经济利益联系的经济实体,为共同获取更多利润和满足整体经济利益的需要，以内部价格进行销售（转让）活动,以达到不交税或少交税的方法。2.成本（费用）调整法。成本（费用）调整法是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵销收益、减少利润，以达到不交税或少交税的方法。3.筹资法。筹资法即利用筹资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。4.低税区法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多税负较轻的国家和地区。如我国的经济特区、国务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区,西部地区,东北老工业基地等就属于低税区。纳税人与低税区联营投资或交易,会享受更多的税收优惠,以达到节税目的。5.规避平台筹划法。税法规定的若干临界点称之为平台。临界点可分为税基临界点和优惠临界点,税基临界点的规避平台主要是减少税基,以减轻税负。而优惠临界点规避平台则多是为了享受优惠待遇。五、进行纳税筹划时会受到的限制（1）比例限制。例如，企业所得税税前扣除项目中，对业务招待费、坏账准备、广告费、宣传费、公益救济性捐赠等均规定了一定比例限制。纳税人在纳税筹划时应注意。（2）金额限制。如起征点与免征额就属于金额限制。税法规定,如个人所得税的免征额及劳务报酬加成等都有一定的金额限制。（3）人数限制。这主要是针对劳报企业和民政福利企业的硬件要求。税法规定，新办的劳动服务企业当年安置失业、下岗人员达到企业总人数的60%，可享受三年免征所得税优惠；民政福利企业安置的残疾人员占企业生产人员的比例达到35%可享受所得税减半的优惠，达到50%比例的，可全额免征所得税，纳税人为了享受这些税收优惠，应当