第八章税收原理第一节税收的本质与特征2.税收是国家调节经济的一个重要手段。着眼点：①弥补市场失灵，纠正外部效应；②调节收入分配和财富占有状况，解决分配不公问题；③调控社会总供给与总需求的关系，促进宏观经济稳定。3.税收是一个分配范畴，体现着以国家为主体的分配关系。税收作为一种分配形式，本质上是一种国家与纳税人之间的分配关系。即国家与纳税人之间，以及纳税人相互之间的利益关系。托马斯•霍布斯：三、税收的特征税收的“三性”是衡量一种财政收入是否为税的标准。第二节税收要素和税收分类一、税收的构成要素（二）课税对象由于课税对象既可以是收入，也可以是能带来收入的其他客体，或是仅供消费的财产，因此，课税对象与税源不一定相同。有的税种，课税对象与税源是相同的，如所得税，课税对象与税源都是纳税人的所得；有的税种，课税对象与税源是不同的，如财产税，课税对象是纳税人的财产，但税源往往是纳税人的财产收入或其他收入。（三）课税标准（四）税基如果没有法定税前减免或扣除项目，经济税基与法定税基在数量上是相同的。税基与税源不同。税源总是以收入形式存在的，是税收负担能够现实存在的物质基础，是税收负担的物质承担者；税基则既可以是收入或财产，也可以是支出，而支出本身是无法承载税收负担的。（五）税率一）从税法角度，可分为三类2、定额税率：亦称固定税额，它是按单位实物税基直接规定一定量税额的税率。优点：具有计算简便，税额不受价格和收入变动影响。缺点：在使用上的局限性。∵在市场经济条件下，价格和收入经常变动，为稳定税收负担和保证财政收入，从价计征的税种在多数国家的税制中居于主要地位，从而从量计征的税种居于次要地位。适用范围：适用于从量计征的税种。如财产课税、资源课税。3、累进税率：是随税基增加而逐级提高的税率。具体形式：根据税基的大小，规定若干个等级，每个等级对应一个税率，其税率水平随着税基等级增加而递增。累进税率因计算方法的不同，又分为两种。①全额累进税率：是将税基的全部按照与之相对应的最高级次的税率计算税额，全部税基只适用一个税率。②超额累进税率：是将税基的各部分按照相应级次的税率分别计算税额，然后合并相加为应纳税额，全部税基可能适用几个不同级次的税率。二者的区别：累进幅度不同。全额累进税率与超额累进税率都是按照量能负担的原则设计的。但二者又有不同的特点主要表现在：⑴在名义税率相同的情况下，全额累进税率的累进程度高，税负重；超额累进税率的累进程度低，税负轻。⑵在级距的临界点附近，全额累进税率会出现税额增长超过税基增长的不合理现象，超额累进税率则不存在这种问题。⑶全额累进税率在计算上简便；超额累进税率计算复杂。速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额税率的划分：比例税率、定额税率、累进税率全额累进税与超额累进税比较二）从经济分析的角度③边际税率：是指一定数量的税基再增加一个单位所适用的税率。在实行比例税率的条件下，边际税率始终不变；在实行累进税率条件下，税基的不同级距上有不同的边际税率。④平均税率：是实纳税额与法定税基之比。当实行比例税率时，若无税收减免，平均税率就等于实际税率，也与边际税率一致；当实行超额累进税率时，平均税率与边际税率常常存在差别，其差别大小由法定税基的大小所决定。（六）纳税环节（七）起征点与免征额（八）纳税期限纳税期限的确定因素：（九）纳税地点（十）减税、免税减税、免税的形式：3种十一、违章处理二、税收分类商品课税特点2.所得课税：是以所得为课税对象，以要素所有者（或使用者）取得的要素收入为税基的各种税收。所得课税：包括企业所得税、个人所得税、社会保险税、资本利得税等。一般都是对各种要素收入进行必要的成本或费用扣除后的纯收入（净所得）进行课征。特点：①可以量能负担，体现税收公平原则②受纳税人收入水平的制约③征收成本较高3.财产课税：是以动产或不动产形式存在的财产为课税对象，以财产的数量或价值为税基的各种税收。特点：①税基较为固定，收入比较稳定；②具有调节财富分配的作用。财产税：包括房产税、车船税、遗产税、赠与税等。4.资源税5.行为税（二）按税收负担能否转嫁分类（三）按课税标准分类从量税的税额随课税对象实物量的变化而变化，不受价格影响，在商品经济不发达时期曾被普遍采用，在现代市场经济条件下，只宜在少数税种采用。从价税的税额随课税对象的价格变化发生同向变化，收入弹性大，能适应价格引导资源配置的市场经济的要求，便于贯彻税收政策和增加税收收入，因而被多数税种采用。（四）按税收与价格的关系分类价内税与价外税的关系（五）按税收管理权限分类严格意义上的中央税或地方税，应是以上三权归一的税，这样自然也就不存在共享税。实际上，对中央