外资企业税收讲堂资料汇编宜兴市国税局第八分局2009年7月目录1、售付汇税务凭证管理的基本概念与注意事项2、关于红字增值税发票开具的有关规定3、资产损失税前扣除新规给税企减负松绑4、重视实施税务稽查后的帐务调整5、利用增值税转型实施偷税新动向售付汇税务凭证管理的基本概念与注意事项一、什么情况下应到税务机关开具售付汇税务凭证自2000年3月1日起，我国境内机构（指公司、企业、机关团体及各种组织）在办理非贸易及部分资本项目下购付汇手续时，凡境内机构对外支付，除须向外汇指定银行（或国家外汇管理局及其分支局）提交原有关法规文件规定的相关凭证外，还须提交国税机关开具的该项收入的完税证明、税票或免税文件等税务凭证。具体项目包括：分配利润（利润转增资本），利息，认证检测费，摊位费，广告费，认证费，设计费，特许权使用费，劳务费，股权转让等项目。二、办理售付汇税务凭证的流程1、准备阶段：企业在办理前需要准备好所需的材料，如文件，合同，发票等，以及可以证明其资料真实性的文件。如果企业在日常工作中涉及到售付汇工作的，可以到国税八分局大厅来领取表格和资料，并且我们将会把电子表格挂在宜兴国税网站上，供企业下载。2、办理阶段：（1）企业在办理售付汇事项之前，必须先到税务部门办理有关税收证明。（2）企业负责对相关事项举证的原则。对我们工作中提出的疑惑和问题，企业有义务进行回答和证明。（3）如果企业的付汇金额大于三万美元，我们国税机关不仅出具完税凭证申请表，还需要出具完税凭证（小于三万美元就出具完税证明申请表）3、后续管理阶段：由于售付汇工作会涉及很多部门，我们国税局在收到其他如地税局、外经局等部门反馈的信息后，将实施后续跟踪管理，对所发生的问题进行重新审核，或补征税款。三、不同付汇项目所要注意的问题根据宜兴地区的实际情况，我们区分了以下几种类型：1、股利的分配，其中包括利润转增资本。这类业务的办理需要提供的资料包括：付汇申请表、董事会决议、公司章程、所得税汇缴通知书、外商投资批准证书、付汇年度的审计报告、税务登记证和营业执照的复印件。审核中根据相关规定：如果利润发生的年度在07年之前（包括07年）是免于征税的，如果获利年度是08年以后（包括08年），则要扣缴10%的所得税。扣缴的具体比例还要根据中国和其他国家或者地区签订的协定和安排。例如香港地区和新加坡根据安排（协定），如果满足其国外投资单位所占公司的股份大于等于25%以及其投资单位为所在国的居民企业这两个条件的话，可以按照5%来缴纳预提所得税。2、劳务服务类。其中包括：VDE认证检测费、UL检测费、设计费、参展费、船检费、培训劳务费、特许权使用费等。以上付汇项目需要提供以下资料：发票、合同、税务登记证和营业执照的复印件、付汇的申请表以及证明其合同真实性的文件在实际操作中这类业务相对比较难处理，因为在合同中往往没有规定劳务的发生地，劳务具体是在境外发生还是在境内发生，很难辨别，所以希望企业一定要提供相关的详细资料来证明。确实难以区分的，我们将与国外税务部门开展情报交换。3、利息类。主要分为企业和企业之间的借款利息，国内企业与国外银行的借款利息。需要提供的资料包括，借款合同、本息还款的具体时间表、以前支付利息合计的文件、税务登记证和营业执照的复印件。这一项目也需参照中国和其他国家（地区）协定或安排，享受有关减免税优惠。无优惠的一般按10%的税率来缴纳预提所得税。4、股权转让：目前这类项目在宜兴比较少，需要提供的资料包括，股东的交够文件、政府的批文、成交合同（注意：其完成的股权交易的金额不能扣除资本公积）、税务登记证和营业执照的复印件等。需要注意的事，这里征税的部分是对溢价的金额进行征税。例如企业股份实际的金额是一个亿，但是购买时实际花1.1个亿，那么将要对溢价1000万征收预提所得税。四、管理中还存在的问题1、纳税人对售付汇税务凭证管理了解有待提高。售付汇税务凭证管理政策性、专业性比较强，企业人员不仅需要具备较强的业务水平，掌握企业所得税税收政策，尤其是国际税收法律法规政策，还需要企业了解国际贸易、金融等方面知识。今后我们会把售付汇工作作为税法宣传的一个重要方面，提高纳税人对于售付汇工作的认知度，更重要的是我们要建立顺畅的交流体系，企业遇到问题时候可以和我们进行沟通，在沟通中相互学习。2、合同的审查问题。我们在开具售付汇税务证明前，最重要的一项工作就是对相关的合同进行认真的审查，据此判定对该项业务征税与否。从合同的审核中也反映出来了一些问题：（1）合同真假问题。一些企业提供合同时，国外公司不盖印鉴，只在外方位置签名，税务机关无法依据合同判断该合同的真伪。我们要求企业在提供合同时，必须加盖国外企